Как упрощенцам считать НДС с 2025 года

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто, УСН

ООО применяет УСН (доходы минус расходы). Предполагается, что доход за 2024 год превысит 60 млн рублей. В связи с этим возникают следующие вопросы:

1) обязано ли ООО будет платить НДС с 01.01.2025 или обязанность наступит после превышения выручки 60 млн рублей?

2) входят ли в состав доходов суммы полученного НДС?

3) входят ли в состав расходов суммы уплаченного в бюджет НДС?

4) как считается НДС, подлежащий уплате в бюджет:

платеж, в том числе НДС 5% или платеж × 5%?

5) можно ли принимать к вычету полученную счет-фактуру от упрощенца с НДС 5% упрощенцу на НДС 5%?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

По первому вопросу. С 1 января 2025 года организации, применяющие или планирующие применять упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении в том числе следующего условия (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в редакции с 01.01.2025):

у организации за предшествующий налоговый период (календарный год) сумма доходов не превысит 60 млн рублей.

То есть, для освобождения от НДС с 2025 года доход упрощенца за 2024 год не должен превысить 60 млн рублей.

Соответственно, если у организации на УСН доходы за 2024 год превысят 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года у нее появится обязанность по исполнению обязанностей налогоплательщика НДС.

При этом у нее есть выбор:

1) применять пониженную ставку НДС в размере 5 % (при доходах от 60 до 250 млн рублей) или 7 % (при доходах от 250 до 450 млн рублей).

В этом случае «входящий» НДС к вычету не берется, а учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;

2) применять стандартные ставки – 20 (10) %.

В этом случае «входящий» НДС организация будет принимать к вычету в обычном порядке.

По второму вопросу. Порядок определения доходов при применении УСН определен в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В частности, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В то же время, п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На основании указанного можно сделать вывод, что при исчислении лимита для освобождения от НДС или для применения пониженных ставок НДС налогоплательщик учитывает доходы без учета НДС.

К примеру, организация на УСН исчисляет НДС по ставке 5%. Сумма выручки за 1 квартал 2025 года составила 105 млн рублей, в том числе 5 млн рублей НДС.

Соответственно, сумма ее доходов для целей налогообложения НДС и УСН – будет 100 млн рублей.

Следует отметить, что на момент ответа по данному вопросу официальных разъяснений контролирующих органов не было.

По третьему вопросу. На момент ответа официальных разъяснений по вопросу включения в состав расходов сумм уплаченного в бюджет НДС упрощенцами, которые применяют специальные ставки по НДС, нет.

Между тем, по общему правилу, установленному подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Исключение составляют следующие налоги – начисленный и уплаченный налог по УСН и НДС, уплаченный в бюджет упрощенцами в периоде, когда они не являлись плательщиками НДС.

По четвертому вопросу. Упрощенцы, которые должны будут применять специальные ставки по НДС, исчисляют НДС расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ в редакции с 01.01.2025).

Это означает, что налоговая ставка будет определяться как процентное отношение соответствующей налоговой ставки (5 % или 7 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

К примеру, за 1 квартал 2025 года доходы организации на УСН составили 105 млн рублей.

Если упрощенец выбирает платить НДС по специальной ставке 5 %, то налог к уплате по итогам 1 квартала будет рассчитываться следующим образом:

105 млн × 5 / 105 = 5 млн рублей.

Соответственно, в бюджет за 1 квартал следует уплатить НДС в размере 5 млн рублей.

По пятому вопросу. Суммы входящего налога, предъявленные организации на УСН, которые исполняют обязанности налогоплательщика НДС и применяют налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов, а не в форме вычетов по НДС.

Соответственно, полученную счет-фактуру от упрощенца с НДС 5% нельзя принимать к вычету упрощенцу на НДС 5%.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как упрощенцам считать НДС с 2025 года

Еще по теме: