Корректировка реализации — отражение в налоговых декларациях

Тематики: Бухгалтерский учет, Отвечает аудитор и юрист

Вопрос:

В сентябре 2020 года произошла реализация товара. В декабре было обнаружено, что реализация была завышена, поэтому была проведена корректировка (уменьшение) реализации. Сумма откорректированной разницы попала в книгу покупок за 4 квартал. Т. е. в 3 квартале эта сумма была отражена в книге продаж, а в 4 квартале попала в книгу покупок.

При формировании годовой декларации по налогу на прибыль выручка от реализации меньше, чем в декларациях по НДС за 1,2,3,4 кварталы в целом по году на сумму корректировки.

Правильно ли то, что сумма реализации за год в декларации по налогу на прибыль отражена меньше, чем сумма доходов в четырех декларациях по НДС? Если да, то нужно ли отправлять в ИФНС пояснения?

Ответ:

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

При изменении продавцом стоимости отгруженной продукции в сторону уменьшения, в случае уменьшения суммы или количества отгруженных товаров, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение цены и (или) количества отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) регистрируется в книге покупок в периоде, когда он был выставлен, но не позднее трех лет со дня его составления (п. п. 2, 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В соответствии с п. 6 Правил ведения книги покупок при регистрации корректировочного счет-фактуры в книге покупок отражается в том числе в графе 2 — код «18» — выставление корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости поставки.

Указание данного кода будет свидетельствовать о разнице между выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль и показателями дохода, отраженными в декларации по НДС.

Напрямую выставление корректировочного счета-фактуры на расчет налога на прибыль не влияет. Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости поставки (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При выставлении корректировочного счета-фактуры продавец в учете по налогу на прибыль отражает изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение отражается в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или к увеличению дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251):

увеличение стоимости отражается в том периоде, в котором был признан доход от реализации.
уменьшение стоимости реализованных товаров (работ, услуг) можно отразить либо в том периоде, когда произошла отгрузка, либо в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если уменьшение стоимости отгруженных товаров произошло в связи с тем, что при приемке покупатель отказался принимать часть товара (например, был выявлен брак), тогда нужно не только скорректировать выручку от их реализации, но и прямые расходы (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Если корректируется выручка в тех периодах, за которые отчетность сдана и налог уплачен, в этом случае следует подать уточненную декларацию, а при необходимости доплатить налог и пени (п. 1 ст. 45, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав подтверждают первичные документы, на основании которых выставлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пояснения при сдаче отчетности в вышеуказанной ситуации не обязательны.

30.03.2021

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Корректировка реализации — отражение в налоговых декларациях

Еще по теме: