Медицинские и образовательные организации. Нулевую ставку по налогу на прибыль можно применять

(Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 г. № 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»)

С 1 января 2011 года установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность при соблюдении определенных условий (п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ).

П. 5 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.

Ст. 5 Федерального закона РФ от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ установлено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ организации не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ.

При этом для целей применения положений ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ.

Не прошло и года, как Правительство РФ все же утвердило Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

1. Виды образовательной деятельности

Реализация основной образовательной программы дошкольного образования

Реализация аккредитованной основной образовательной программы начального общего образования

Реализация аккредитованной основной образовательной программы основного общего образования

Реализация аккредитованной основной образовательной программы среднего (полного) общего образования

Реализация аккредитованных основных образовательных программ начального профессионального образования

Реализация аккредитованных основных образовательных программ среднего профессионального образования

Реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры)

Реализация основных образовательных программ послевузовского профессионального образования

Реализация дополнительных образовательных программ

Реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями

2. Виды медицинской деятельности

Акушерство и гинекология

Аллергология и иммунология

Анестезиология и реаниматология

Военно-врачебная экспертиза

Восстановительная медицина

Врачебно-летная экспертиза

Забор, хранение донорской спермы

Забор, хранение органов и тканей человека для трансплантации

Забор, заготовка, хранение донорской крови и ее компонентов

Забор гемопоэтических стволовых клеток

Контроль качества медицинской помощи

Косметология (терапевтическая)

Косметология (хирургическая)

Клиническая лабораторная диагностика

Клиническая фармакология

Лабораторное дело

Лабораторная диагностика

Лабораторная микология

Лабораторная генетика

Лечебная физкультура и спортивная медицина

Лечебное дело

Мануальная терапия

Медицинская биохимия

Медицинская генетика

Медицинский массаж

Медицинская оптика

Медицинский осмотр (предварительный, периодический)

Медицинский осмотр (предрейсовый, послерейсовый)

Медицинский осмотр (предполетный, послеполетный)

Медицинская статистика

Медицинское (наркологическое) освидетельствование

Общая врачебная практика (семейная медицина)

Общая практика

Общественное здоровье и организация здравоохранения

Операционное дело

Организация сестринского дела

Применение клеточных технологий

Применение методов традиционной медицины

Сердечно­сосудистая хирургия

Сестринское дело в педиатрии

Скорая медицинская помощь

Стоматология профилактическая

Стоматология ортопедическая

Стоматология терапевтическая

Стоматология хирургическая

Судебно-медицинская экспертиза

Судебно-медицинская экспертиза вещественных доказательств и исследование биологических объектов (биохимическая, генетическая, медико-криминалистическая, спектрографическая, судебно-биологическая, судебно-гистологическая, судебно-химическая, судебно-цитологическая, химико-токсикологическая)

Судебно-медицинская экспертиза и исследование трупа

Судебно-медицинская экспертиза и обследование потерпевших, обвиняемых и других лиц

Судебно-психиатрическая экспертиза (однородная амбулаторная судебно-психиатрическая экспертиза, комплексная амбулаторная судебно-психиатрическая экспертиза)

Судебно-психиатрическая экспертиза (однородная стационарная судебно-психиатрическая экспертиза, комплексная стационарная судебно-психиатрическая экспертиза: психолого-психиатрическая, сексолого-психиатрическая)

Травматология и ортопедия

Транспортировка донорской крови и ее компонентов

Транспортировка донорской спермы

Транспортировка гемопоэтических стволовых клеток

Транспортировка органов и тканей человека для трансплантации

Ультразвуковая диагностика

Управление сестринской деятельностью

Функциональная диагностика

Хирургия (трансплантация органов и тканей)

Хранение гемопоэтических стволовых клеток

Челюстно-лицевая хирургия

Экспертиза временной нетрудоспособности

Экспертиза на право владения оружием

Экспертиза наркологическая

Экспертиза профпригодности

Экспертиза связи заболеваний с профессией

В письме от 21.09.2011 г. № 03-03-06/1/580 Минфин РФ сообщал, что если Перечень видов медицинской деятельности будет опубликован в 2011 г. и медицинские организации не позднее 31 декабря 2011 г. представят в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ, то указанные организации будут вправе в 2011 г. применять налоговую ставку 0% при соблюдении всех условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования Перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 НК РФ критериям, не требуется.

Напомним, что одним из условий применения налоговой ставки 0% является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

По мнению финансового ведомства, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право организации на применение налоговой ставки 0%, должны учитываться только доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, либо если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, входящую в вышеуказанный Перечень, не имеет за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 248 НК РФ, при определении доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, при определении вышеуказанного критерия доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), учитываются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) данных услуг (разработок).

Условиями применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% и наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников.

Таким образом, соблюдение условий о численности работников, а также численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Минфин считает, что для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников.

Напомним, что в настоящее время порядок определения списочной и среднесписочной численности работников утвержден приказом Росстата от 12.11.2008 г. № 278.