Международная транспортная экспедиция: правила исчисления НДС

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Организация применяет общую систему налогообложения, осуществляет международные перевозки (из Китая) и выступает как посредник. То есть, организация нанимает перевозчиков (сначала китайского – до границы с Китаем, далее – российского – когда груз следует по территории РФ) и продает услугу клиенту (на территории РФ, резиденту РФ).
Клиент перечисляет сначала предоплату, затем платит окончательную сумму. Какая ставка НДС должна быть применена в указанных операциях?

Ответ. Услуги, оказываемые экспедитором в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, облагаются НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 156 НК РФ.

Прежде чем рассчитать НДС с услуг транспортной экспедиции, необходимо определить место их реализации. Налогом облагаются только те из них, местом реализации которых является РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма НДС с услуг грузоперевозки рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговая база – это стоимость перевозки без учета налога (п. 1 ст. 157, п. 1 ст. 166 НК РФ).

При расчете налога используется ставка 0 или 20% в зависимости от характера перевозки и вида транспорта (п. п. 1, 3 ст. 164 НК РФ). Применение ставки 0% нужно подтвердить документально (ст. 165 НК РФ).

Ставка НДС 0% применяется в следующих случаях:

1) международная перевозка грузов (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) (п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

2) перевозка грузов воздушными судами между пунктами отправления и назначения за пределами РФ с посадкой в России, если место прибытия груза в РФ совпадает с местом его убытия из РФ (п.п. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ);

3) перевозка российскими железнодорожными перевозчиками:

– экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (п.п. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– товаров из РФ в страны ЕАЭС (п.п. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров через РФ из одного иностранного государства в другое (п.п. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

4) перевозка внутренним водным транспортом по территории РФ экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (п.п. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ);

5) перевозка по РФ помещенных под процедуру таможенного транзита иностранных товаров (п.п. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

6) перевозка товаров морскими судами из пункта отправления в РФ до пункта выгрузки, перегрузки (перевалки) в РФ на морские суда для их дальнейшего вывоза за границу (п.п. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. Положения настоящего пункта в том числе распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, по международным перевозкам и связанным с ними услугам (транспортная экспедиция) ставка НДС составляет 0% (п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

С 01.01.2018 при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных, в частности, п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, от данной ставки можно отказаться (п. 7 ст. 164 НК РФ). При этом не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 20% применяется во всех случаях, когда пункт отгрузки и пункт прибытия находятся на территории РФ независимо от резидентства заказчика транспортных услуг. Ставка НДС 20% применяется и в том случае, если не подтверждена документально нулевая ставка или организация отказалась от нее (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ, но перевозка является этапом международной перевозки товаров, то она облагается НДС по ставке 0%. Это следует из п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Писем Минфина РФ от 11.03.2021 № 03-07-08/17207, от 10.07.2020 № 03-07-08/60602, от 30.10.2017 № 03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 № СД-4-3/10498@.

Для применения ставки 0% в данном случае не важно:

– кто привлекает перевозчика – экспедитор или сам грузоотправитель;

– сколько всего перевозчиков участвует в международной перевозке грузов.

Применение ставки 0% к перевозке, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки, также подтверждается документально (ст. 165 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что ставка НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг не зависит от резидентства заказчика, а зависит исключительно от местонахождения пункта отгрузки и пункта прибытия груза.

Так, если один из пунктов находится за пределами РФ, а другой на территории РФ, то перевозка считается международной и облагается по ставке 0% (ставка подтверждается документально). Также перевозка считается международной и облагается по ставке 0%, если перевозка производится по территории РФ и пункт отгрузки и пункт прибытия груза находятся на территории РФ, но перевозка является этапом международной перевозки.

Если перевозка производится по территории РФ и пункт отгрузки и пункт прибытия груза находятся на территории РФ и это не этап международной перевозки, то услуги облагаются НДС по ставке 20%.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Международная транспортная экспедиция: правила исчисления НДС

Еще по теме: