Можно ли в 2025 году использовать ставку 0% НДС в гостиничном бизнесе при УСН?

Тематики: НДС, УСН

ИП на УСН, основной вид деятельности – гостиничный бизнес. С 1 января 2025 года ИП становится плательщиком НДС.

Может ли ИП в 2025 г. согласно п. 1 ст. 164 НК РФ воспользоваться льготой и применить нулевую ставку НДС в отношении доходов от реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах?

Если у ИП будут доходы от других видов деятельности, не подпадающих под эту льготу, имеет ли он право по этим видам деятельности применять пониженную ставку НДС (5%)?

Или доход от других видов деятельности будет облагаться по ставке 20%?

Эти вопросы разъяснил Минфин России в письме от 29.08.2024 № 03-07-11/81681.

Согласно положениям Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» (далее — Федеральный закон № 176—ФЗ) индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за предшествующий налоговый период (календарный год) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма его доходов не превысит в совокупности 60 млн рублей.

В связи с этим если у ИП, применяющего с 1 января 2025 года УСН, доходы превысят 60 млн рублей за 2024 год, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые таким индивидуальным предпринимателем:

1) будут подлежать налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 НК РФ – по пониженным – 5 или 7% или по стандартным – 20 или 10%;

2) не будут подлежать налогообложению НДС, если он осуществляет операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Здесь имеются ввиду случаи, когда налогоплательщик совершает операции, которые не признаются объектом налогообложения.

В частности, к таким операциям отнесены:

передача основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
передача ОС, НМА и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества инвестиционного характера;
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
операции по реализации земельных участков (долей в них);
передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
и т.д.

3) не будут подлежать налогообложению НДС, если он осуществляет операции, указанные в ст. 149 НК РФ.

В частности, это операции:

реализация медицинских товаров и медицинских услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
реализация услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных организациях;
реализация услуг по перевозке пассажиров;
реализация ритуальных услуг;
реализация долей в уставном капитале организаций;
реализация услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения;
реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин,
прочее.

При этом, если индивидуальный предприниматель, применяющий с 1 января 2025 года УСН, не имеет оснований для освобождения от НДС и выбрал пониженную ставку НДС в размере 5 % (при условии что его доходы не более 250 млн рублей) или 7 % (при условии что его доходы не более 450 млн рублей), то он не вправе применять стандартные налоговые ставки в размере 20 %, 10 % или 0%.

Указанное правило не распространяется, если налогоплательщик осуществляет следующие операции:

реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подп. 1, 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация работ и услуг, связанных с транспортировкой топливных и энергетических ресурсов (подп. 2.2–2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров (подп. 2.7, подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация услуг водного и морского транспорта при перевозке товаров, вывозимых на экспорт (подп. 2.8–2.8.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация товаров (работ, услуг) для иностранных дипломатических представительств и их персонала, включая членов их семей (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами в России (подп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При осуществлении указанных операций будет применяться нулевая ставка НДС независимо от того, что к остальным операциям предприниматель применяет пониженную ставку НДС.

Таким образом, ИП, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов только вышеперечисленные операции.

При этом, нулевую ставку НДС к операциям по реализации услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения он применить не сможет.

Соответственно, если ИП на УСН будет применять ставку НДС в размере 0 % к гостиничным услугам, то к доходам от дополнительных видов деятельности, он должен применять стандартные ставки НДС – 20 или 10 %.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Можно ли в 2025 году использовать ставку 0% НДС в гостиничном бизнесе при УСН?

Еще по теме: