Начисление пени
ИМНС проведена камеральная проверка по НДС в связи с переходом ООО с общего режима налогообложения на УСН. В ходе проверки ИМНС восстановлена сумма НДС на остаточную стоимость основных средств, начислен штраф и пени. ООО подано исковое заявление на ИМНС. Решением Арбитражного суда Свердловской области решение ИМНС признано незаконным в части наложения штрафа, в остальном ООО отказано.
Аппеляционной инстанцией Арбитражного суда Свердловской области вынесено постановление о признании решения ИМНС недействительным полностью. Кассационной инстанцией Федерального арбитражного суда Свердловской области вынесено постановление об отмене постановления аппеляционной инстанции и оставлении в силе решения первой инстанции. Постановление кассационной инстанции вынесено через год после проверки ИМНС. За это время сумма пени за несвоевременную уплату налога увеличена ИМНС с 374 руб. (по акту камеральной проверки) до 12 000 руб. (на день оплаты по решению кассационной инстанции).
Как правильно рассчитать сумму пени:
1. С момента вынесения решения ИМНС?
2. С момента вынесения постановления кассационной инстанции?
В первую очередь отметим, что постановление, вынесенное судом кассационной инстанции, идет вразрез с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ.
Напомним, в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 г. № 15511/03 была рассмотрена ситуация, полностью аналогичная Вашей.
Общество приобрело основные средства, используемые в деятельности, облагаемой НДС.
Общество перешло на упрощенную систему налогообложения.
ИМНС при проведении налоговой проверки обязала общество восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС и вынесла решение о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующие суммы пеней и штрафа.
Стоит отметить, что ранее при рассмотрении этого спора ФАС Уральского округа поддержал ИМНС (в части доначисления налога на добавленную стоимость и взимания пеней).
Однако ВАС РФ указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода.
Таким образом, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
В связи с этим Президиум ВАС РФ отменил постановление ФАС Уральского округа как не соответствующее положениям налогового законодательства.
Если Вы все же решили заплатить пени, то рассчитать сумму пени Вы должны с учетом следующего.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Учтите, что пеня – это не наказание, не мера ответственности за неуплату налога, а компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20-П).
Таким образом, Вы обязаны начислить пени за каждый календарный день, прошедший от срока уплаты налога до момента, когда Вы фактически перечислили сумму налога в бюджет, независимо от того, когда принимались судебные решения.
Если Вы не уплатили сумму налога до момента вынесения постановления судом кассационной инстанции, то пени Вы обязаны начислить за весь срок, в течение которого суды разрешали спор между Вами и ИМНС.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!