Налог на имущество организаций и движимое имущество

Тематики: Налог на имущество организаций

ООО на ОСН. В 2014 г. в качестве вклада в уставный капитал принят ноутбук б/у стоимостью 5 000 руб. Принят был как основное средство. Но в декларации по налогу на имущество не показан. А в балансе стоит по строке как ОС.

Как сделать исправления: либо убрать из бухгалтерского баланса, либо «уточненки» по налогу и штрафы, пени?

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, к основным средствам относятся, в частности, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

То есть ноутбук Вы могли учесть в составе МПЗ.

Тогда бы речи о налоге на имущество вообще не было.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Для целей бухгалтерского учета под остаточной стоимостью основного средства понимается первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

При этом, как разъяснено на официальном сайте ФНС РФ, если у российской организации есть на балансе объекты основных средств с нулевой стоимостью (полностью самортизированные объекты основных средств или объекты, по которым полностью начислен износ), то налоговую отчетность она представлять должна.

С 1 января 2013 года движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения налогом на имущество организаций (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

С 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения только объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

При этом организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Но данная льгота не применяется в отношении следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Персональные компьютеры относятся ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, техника электронно-вычислительная, код ОКОФ 14 3020000).

В письмах от 29.04.2015 г. № 03-05-05-01/24995, от 27.04.2015 г. № 03-05-05-01/24263 Минфин РФ сообщил, что с 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, следует руководствоваться п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Следовательно, и в 2014 году и в последующих годах ноутбук как движимое имущество (с 2015 года как движимое имущество, отнесенное ко второй амортизационной группе) не признается объектом налогообложения.

В письме от 07.08.2015 г. № БС-4-11/13906@ ФНС РФ разъяснила, что движимое имущество, относимое к первой или второй амортизационной группе (в том числе принятое на учет до 1 января 2013 года), с 1 января 2015 года не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций ввиду того, что не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В соответствии с п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895, в Разделе 2 декларации по налогу на имущество организаций в соответствующих строках с кодами 020–140 по графам 3–4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период по состоянию на соответствующую дату, а по строке с кодом 170 – о среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества.

При этом согласно п.п. 15 п. 5.3 Порядка по строке с кодом 270 Раздела 2 декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по п.п. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Аналогичный порядок заполнения авансового расчета по налогу на имущество организаций.

По мнению ФНС РФ, остаточную стоимость движимого имущества, отнесенного к первой или второй амортизационной группе, следует включать в показатель строки 270 Раздела 2 декларации.

Аналогичные разъяснения ФНС РФ приводила и до 2015 года.

В стоимость имущества, указанного по строке с кодом 270 Раздела 2 налоговой декларации (по строке с кодом 210 Раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций), включается стоимость всего имущества, подлежащего налогообложению, с учетом стоимости всего движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, находящегося на балансе по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) (письмо ФНС РФ от 08.05.2014 г. № БС-4-11/8871).

Согласно п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по строке с кодом 170 Раздела 2 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020–140.

По строке с кодом 190 Раздела 2 указывается налоговая база, исчисленная следующим образом:

– при заполнении Раздела 2 с отметкой 2 по строке «код вида имущества» – как произведение разницы значений строк с кодами 150 и 170 на значение строки с кодом 180;

– при заполнении Раздела 2 с прочими отметками по строке «код вида имущества» – как разница значений строк с кодами 150 «Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период» и 170 данного раздела.

Таким образом, налог к доплате у Вас не возникает.

П. 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (но не обязан! – ред.) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налог на имущество организаций и движимое имущество

Еще по теме: