Налогообложение доходов иностранных работников

Тематики: НДФЛ

Мы принимаем на работу гражданина Узбекистана, временно пребывающего на территории РФ. Статус резидента работник приобретет с 5 ноября 2006 г., то есть ставку НДФЛ 30% я применяю по доходам за июль-октябрь, перечисляя удержанный налог на соответствующий код бюджетной классификации. При расчете зарплаты работника за ноябрь 2006 г. я делаю перерасчет НДФЛ по ставке 13% за все предыдущие месяцы работы, НДФЛ с доходов за ноябрь (а также за декабрь) не удерживаю. Оставшийся долг перед работником по излишне удержанному НДФЛ я не могу ему вернуть, так как «его» 30% НДФЛ уже перечислены в бюджет, а уменьшать текущие перечисления НДФЛ, исчисленного и удержанного с других работников, запрещает НК РФ. У работника остается один выход: вернуть НДФЛ, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление?

Как быть с кодами бюджетной классификации: с июля по октябрь я перечисляю НДФЛ на КБК для налога по ставке 30%, в то время как в ноябре выяснится, что вся сумма полностью должна быть зачислена на КБК по ставке 13%? Как всю эту историю отразить в справке о доходах: если теперь справки о доходах печатаются отдельно на каждую ставку НДФЛ, я должна буду за 2006 г. напечатать 2 справки НДФЛ (с пересчетами) или все же одну по ставке 13% но с указанием перечисления налога в бюджет на КБК 30%?

Возврат переплаты по НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами — налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30%, а в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ – 13%.

Поэтому после того как иностранный гражданин приобретет статус налогового резидента РФ, производится перерасчет НДФЛ, удержанного с его доходов, по ставке 13%, и у работника возникает переплата по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

В соответствии с п. 11 ст. 78 НК РФ определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.

П. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрен особый порядок возврата НДФЛ налогоплательщикам: суммы налога на доходы физических лиц, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Из п. 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. № 5 следует, что если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, то зачет или возврат этих сумм в пользу налогового агента может быть осуществлен только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Приведенный выше п. 1 ст. 231 НК РФ возлагает обязанность по возврату излишне удержанных сумм НДФЛ на налоговых агентов.

Таким образом, получив от иностранного гражданина, который приобрел статус налогового резидента РФ, заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, Вы должны вернуть ему сумму переплаты по налогу и обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением о зачете или возврате НДФЛ.

Следует иметь в виду, что вопрос о том, когда налоговый агент может обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ (до или после того, как он вернет деньги налогоплательщику), является спорным.

С одной стороны, ни ст. 78, ни ст. 231 НК РФ не содержат условия о том, что организация — налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц только после выплаты указанных сумм налога налогоплательщику. Это подтвердил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15.12.2003 г. № А44-2016/03-С3.

С другой стороны, судьи нашего, Уральского округа иногда с этим не соглашаются.

Так в постановлении от 17.01.2006 г. № Ф09-6193/05-С2 ФАС Уральского округа указал, что у налогового агента возникает право на возврат из бюджета (зачет) излишне уплаченного НДФЛ только при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам — физическим лицам излишне удержанного налога из их дохода.

Однако вполне вероятно, что Ваша налоговая инспекция не будет возражать против возврата Вам (налоговому агенту) суммы излишне уплаченного НДФЛ до момента возврата Вами суммы переплаты самому налогоплательщику.

Коды бюджетной классификации

Сразу скажем, что законодательно не урегулирован вопрос о том, нужно ли обращаться в налоговые органы с просьбой «перечислить» сумму налога, уплаченную с указанием КБК для НДФЛ с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, на КБК, установленный для доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, после приобретения иностранным гражданином статуса налогового резидента РФ.

В частных разъяснениях работники налоговых органов иногда высказывают мнение, что «перебрасывать» НДФЛ с одного КБК на другой в таких случаях не нужно, так как в том, что налог перечислялся с указанием КБК, установленного для нерезидентов (для ставки налога 30%), никакой ошибки нет, а сам налог все равно зачисляется в те же бюджеты.

С другой стороны, налоговики могут посчитать, что «недоплата» налога по КБК, установленному для НДФЛ с доходов резидентов (для налоговой ставки 13%), является недоимкой и попытаться взыскать с Вас недоимку и наложить штраф.

Поэтому лучше все же обратиться в налоговую инспекцию, чтобы они могли сделать «зачет» НДФЛ между двумя разными КБК по НДФЛ, если сочтут это необходимым.

В любом случае наложить на Вас штраф налоговики не имеют права, так как, перечисляя налог на КБК, установленный для НДФЛ по налоговой ставке 30%, Вы действовали в соответствии с действующим законодательством, а, значит, обязанность организации — налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет исполнена.

Следовательно, применение налоговой ответственности в виде штрафа неправомерно.

На это указал Минфин РФ в письме от 24.03.2006 г. № 03-05-01-04/69.

Справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ

В соответствии с рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утвержденными приказом ФНС РФ от 25.11.2005 г. № САЭ-3-04/616@, сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующий налоговый период, оформляются в виде новой Справки. В случае, если перерасчет налога был произведен физическому лицу по иной ставке, оформляются две новых Справки: одна – с прежним значением ставки и не заполненными показателями разделов 3-6, и вторая – с новой ставкой и соответствующими показателями.

Следовательно, Вам необходимо будет оформить две Справки. В одной из них Вам нужно заполнить только раздел 1 «Данные о налоговом агенте» и раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода», а также, несмотря на то, что ФНС рекомендует не заполнять раздел 3 вообще, указать ставку 30% в заголовке раздела 3 – иначе составление данной Справки не будет иметь никакого смысла.

Вторую Справку Вы заполняете как обычно, с указанием ставки НДФЛ 13%.

Напомним, что раздел 6 Справки «Сведения о перечислении налога в бюджет» ВАС РФ признал недействующим (см. Решение ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 4221/06, № 29 «А-Э» за 2006 год).

Поэтому указывать КБК, ОКАТО, а также суммы перечисленного НДФЛ в Справке не нужно.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налогообложение доходов иностранных работников

Еще по теме: