Налогообложение подотчетных сумм
Возникает ли у работника налогооблагаемый доход, если он вовремя не отчитался о выданных ему подотчетных суммах (НДФЛ, ЕСН)?
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка РФ 22.09.1993 г. № 40, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Как правило, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются приказом руководителя организации.
Работник отчитывается перед организацией за полученные под отчет суммы посредством составления и представления в бухгалтерию авансового отчета по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. № 55, с приложением оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению формы № АО-1 на основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
По мнению налоговых органов, подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленный срок, являются доходом подотчетных лиц и должны облагаться НДФЛ и ЕСН.
Суды, как правило, не соглашаются с доводами налоговиков и принимают решения в пользу организаций — налоговых агентов.
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Перечень доходов от источников в РФ, установленный п. 1 ст. 208 НК РФ, является открытым, что позволяет налоговым органам толковать его чрезвычайно широко.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Собственником выданных под отчет денежных средств является организация.
В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Пока работник не отчитался за выданные ему под отчет суммы, они числятся на счете 71 в составе задолженности данного сотрудника перед организацией, и у организации есть возможность истребовать данные денежные средства.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного, в частности, в связи со служебной командировкой, а также в других случаях.
Работодатель вправе принять решение об удержании выданной подотчетной суммы из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Таким образом, работник не получает деньги в собственность и не имеет права распоряжаться ими по своему усмотрению, в том числе расходовать на свои нужды.
Поэтому сумму аванса, за которую работник не отчитался в срок, нельзя считать доходом работника.
Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
То есть в суде при привлечении организации — налогового агента к ответственности обязанность по доказыванию нецелевого использования работником не возвращенных в срок подотчетных сумм и получения работником дохода будет лежать на налоговых органах.
Как правило, доказать факт нецелевого использования работником подотчетных сумм налоговые органы не могут, и на этом основании арбитражные суды выносят решения в пользу налоговых агентов.
Например, ФАС Центрального округа в постановлении от 25.11.2004 г. № А54-3072/03-С21 указал, что, поскольку налоговый орган не представил безусловных доказательств, свидетельствующих о правомерности включения сумм, выданных работникам под отчет на хозяйственные расходы и производственные нужды, в доходы физических лиц, факт налогового нарушения нельзя признать доказанным.
Иногда налоговые органы квалифицируют выданные под отчет денежные средства как полученные работником по договору беспроцентного займа, и на основании п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ рассматривают их как доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, требуя удерживать НДФЛ с подотчетных сумм.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Как мы отмечали выше, выданные под отчет денежные суммы остаются в собственности организации.
Договор займа с участием организации — юридического лица должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Указание о том, что заем является беспроцентным, должно обязательно содержаться в тексте договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
При выдаче наличных денежных средств под отчет эти условия не соблюдаются.
Таким образом, отношения подотчетного лица и организации отличны от отношений заемщика и займодавца.
Доказать, что подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленный срок, не облагаются ЕСН, можно следующим образом.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
То есть для того, чтобы выплата в пользу работника организации признавалась объектом налогообложения ЕСН, она должна быть связана с оплатой его труда по трудовому договору.
Подотчетные суммы не связаны с оплатой труда работника, а значит, не облагаются ЕСН.
Кроме того, как указано в письме Управления МНС по г. Москве от 13.05.2002 г. № 28-11/21263, подотчетные суммы, за использование которых работник не отчитался либо отчитался позднее установленного распоряжением руководителя срока, отраженные по дебету счета 71 как задолженность работника перед предприятием, не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!