Налогообложение возмещения сумм оплаты проезда и проживания исполнителям по ГПД
(Письмо Минфина РФ от 17.03.2022 № 03-04-05/20477)
Минфин РФ в комментируемом письме рассмотрел вопрос обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм оплаты организацией-заказчиком физическим лицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов (п.п. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, суммы расходов организации-заказчика на оплату стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте физического лица — исполнителя по гражданско-правовому договору не облагаются страховыми взносами.
НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте, производимая в интересах указанных лиц, признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.
При этом оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.
Следует отметить, как определить в чьих интересах действует организация-заказчик при оплате стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору, Минфин РФ не разъясняет.
При этом ранее по указанному вопросу Минфин РФ придерживался мнения, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам, питания и проживания в данном месте, ст. 217 НК не содержит, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ.
Указанная позиция, например, содержится в Письме Минфина РФ от 28.09.2020 № 03-04-06/84695.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!