Налоговая декларация. Когда можно не представлять

До 2010 года признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставилось в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.

Организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество организаций, были обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ независимо от того, что имущество этих организаций не признавалось объектом налогообложения на основании ст. 374 НК РФ либо полностью освобождалось от уплаты налога в связи с предоставлением налоговых льгот.

С 1 января 2010 г. налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Соответствующее изменение было внесено в ст. 373 НК РФ Федеральным законом РФ от 30.10.2009 г. № 242-ФЗ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Поэтому с 1 января 2010 года организации, не имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному налогу.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По полностью самортизированным основным средствам на счете 01 будет отражена их первоначальная стоимость, а на счете 02 – такая же сумма в качестве начисленной амортизации.

И хотя остаточная стоимость полностью самортизированного основного средства равна нулю, это не означает, что оно списывается с балансового учета.

Принятие основного средства к учету оформляется актом по форме № ОС-1.

Выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации также оформляется актом по форме № ОС-1.

Списание пришедшего в негодность основного средства оформляется актом по форме № ОС-4.

Указанные унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Пока хозяйственная операция по выбытию или списанию объектов основных средств не подтверждена документально (не оформлены соответствующие акты), нет оснований не отражать эти объекты в учете.

Данный вывод следует из п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, правомерно указывают налоговики, до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.