Налоговые вычеты по НДС при оплате товаров заемными средствами
Предприятие получило денежные средства по договорам краткосрочного и долгосрочного займа.
На заемные деньги были приобретены товары и материалы.
Правомерно ли был взят НДС к вычету по полученным счетам-фактурам, так как деньги еще не возвращены займодавцу?
Конституционный Суд РФ в Определении от 08.04.2004 г. № 169-О указал, что в случае оплаты начисленных поставщиками сумм НДС с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм НДС заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), передача имущества начинает отвечать второму, более важному обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.
Таким образом, Суд пришел к выводу, что право на вычет сумм НДС, уплаченных покупателем за счет заемных средств, возникает у покупателя только после возврата заемных средств.
04.11.2004 г. Конституционный Суд РФ вынес новое Определение № 324-О, в котором указал, что из Определения от 08.04.2004 г. № 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).
Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
То есть ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств, касается только недобросовестных налогоплательщиков.
Налоговики всегда были против применения вычета сумм НДС, уплаченного за счет заемных средств.
А вот Минфин РФ еще 28.06.2004 г. в письме № 03-03-11/109 указывал, что принимая во внимание то, что на основании п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ денежные средства, полученные заемщиком по договору займа, являются его собственностью, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком за счет заемных средств, подлежат вычету.
Поскольку до 2006 года для применения налоговых вычетов по НДС требовался факт уплаты сумм НДС, то, если указанная Вами операция произошла в 2005 году, в случае спора с налоговым инспектором Вам следует руководствоваться вышеприведенными нормативными документами.
С учетом изменений, внесенных в главу 21 НК РФ, налогоплательщики могут с 01.01.2006 года применять налоговый вычет по НДС независимо от факта уплаты сумм налога, кроме случаев, специально оговоренных в статьях 171, 172 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, поскольку в 2006 году факт оплаты покупателем сумм НДС, предъявленных поставщиком, для целей применения налоговых вычетов не имеет значения, то также не имеет значения и то, за счет каких средств (собственных или заемных) будет уплачен НДС.
При импорте товаров (ввозе на таможенную территорию РФ) для применения налогового вычета требуется уплата НДС.
Однако, учитывая позицию Конституционного Суда РФ, уплата НДС за счет заемных средств в этом случае также не повлияет на право применения вычета.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!