НДФЛ при получении доходов в результате частичного (полного) прекращения обязательств заемщика по ипотечному кредиту (займу)

(Письмо Минфина РФ от 15.05.2018 г. № 03-04-06/32448)

В соответствии с п. 65 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы.

П. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» предусмотрено, что по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона – залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны – залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом.

Минфин разъяснил, что в этой связи обязательства должника по ипотечному жилищному кредиту (займу) могут быть погашены полностью или частично из стоимости заложенного недвижимого имущества.

При этом в случае прекращения обязательства должника в соответствующей части и по указанному основанию дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

П. 65 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу).

В этой связи если соглашением между банком и заемщиком предусмотрено частичное прекращение обязательств заемщика по ипотечному жилищному кредиту (займу) в связи с прощением долга при условии частичного прекращения обязательств заемщика путем погашения долга за счет денежных средств, полученных от добровольной реализации заложенного недвижимого имущества, то к доходам заемщика, возникающим в связи с прощением части долга при соблюдении иных условий могут применяться положения п. 65 ст. 217 НК РФ.

В случае полного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией, к доходам заемщика, возникающим в связи с прощением долга, положения п. 65 ст. 217 НК РФ не применяются.