НДФЛ с доходов от отчуждения доли в уставном капитале, а также с доходов, полученных при ликвидации организации
(Письмо Минфина РФ от 29.12.2021 № 03-04-05/107465)
В комментируемом письме Минфин РФ рассмотрел вопрос об исчислении НДФЛ с доходов от отчуждения доли участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также с доходов, полученных при ликвидации общества с ограниченной ответственностью (далее – общество).
Участники общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) и уставом общества, а также выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом общества, или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ (абз. 5 и 6 п. 1 ст. 8 Закона № 14-ФЗ).
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен в ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанного условия доходы, получаемые от отчуждения доли участия в уставном капитале общества, не подлежат налогообложению.
Если в течение установленного п. 17.2 ст. 217 НК РФ пятилетнего срока владения долей участия в уставном капитале общества размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от отчуждения той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет.
В отношении налогообложения доходов физических лиц, полученных при ликвидации общества, Минфин РФ указал следующее.
При получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) участником общества в случае его ликвидации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (абз. 2 п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В состав расходов налогоплательщика, являющегося участником общества и получившего при его ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение долей этого общества в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный) капитал общества при его учреждении, увеличении его уставного капитала, приобретении долей этого общества по договору купли-продажи или договору мены (абз.п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В этой связи при соблюдении установленных условий налогоплательщик при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) в случае ликвидации общества вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением соответствующей доли участия в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!