НДС при импорте и экспорте товаров в торговых отношениях государств-членов ЕАЭС

Тематики: НДС

С целью углубления экономической интеграции и содействия развитию экономического сотрудничества между Арменией, Беларусью, Казахстаном, Кыргызской республикой и Россией (далее – государства-члены ЕАЭС) на основе Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), подписанного 29.05.2014 г., был создан ЕАЭС.

На момент публикации Договор о ЕАЭС от 29.05.2014 действует в редакции от 25.05.2023.

Общие правила взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при экспорте и импорте товаров установлены Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

Ставка НДС при экспорте товаров членами ЕАЭС

При экспорте товаров из одного государства-члена ЕАЭС в другое государство-член ЕАЭС, налогоплательщик — экспортер имеет право при реализации применять нулевую ставку НДС и освобождается от уплаты акцизов.

Документы для подтверждения нулевой НДС при экспорте товаров членами ЕАЭС

Для подтверждения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик — экспортер государства-члена ЕАЭС в налоговый орган с налоговой декларацией подает следующие документы:

1) договоры, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписку банка, подтверждающую поступление доходов от продажи экспортированных товаров на счет экспортера;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары;

Форма заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждена Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (в редакции от 22.08.2023).

4) транспортные (товаросопроводительные) и иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС и акцизов подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Вычеты при экспорте товаров членами ЕАЭС

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик-экспортер имеет право на налоговые вычеты.

Принять к вычету «входящий» НДС экспортер сможет при выполнении следующих условий:

1) товары (работы, услуги, имущественные права), участвующие в экспортных операциях, приняты к учету,

2) у организации имеются первичные документы и счета-фактуры на товары (работы, услуги, имущественные права), участвующие в экспортных операциях.

Обратите внимание, что дата принятия «входящего» НДС зависит от того, какие товары экспортируются.

При экспорте сырьевых товаров «входящий» НДС учитывается в составе налоговых вычетов^[1]:

на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку – если документы были собраны в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (или 180 дней с даты отгрузки товаров – при экспорте в ЕАЭС);
на последнее число квартала, в котором истекли указанные 180 дней, если подтверждающие документы не были собраны в установленный срок.

К сырьевым товарам относятся руды, топливо, металлы, древесина, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них.

Полный перечень сырьевых товаров закреплен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

При экспорте несырьевых товаров «входящий» НДС можно учесть в составе налоговых вычетов не позднее трех лет с даты принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав), участвующих в экспортных операциях^[2].

Понятие несырьевых экспортных товаров и соответствующие перечни товаров не закреплены на государственном уровне.

При экспорте товаров, по которым налогоплательщик не собрал пакет для подтверждения нулевой ставки, вычеты применяются после того, как были выполнены все обязательные условия, но не позднее трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кто платит НДС при импорте товаров членами ЕАЭС

НДС и акцизы при импорте товаров между государствами-членами ЕАЭС взимаются налоговыми органами той страны, куда ввозятся товары, по месту учета налогоплательщика — импортера.

Если товары приобретаются по договору между налогоплательщиками государств-членов ЕАЭС, то уплата НДС и акцизов осуществляется налогоплательщиком, на территорию которого импортированы товары.

Если товары приобретаются по договору между налогоплательщиками государств-членов ЕАЭС и при этом товары завозятся из третьего государства-члена ЕАЭС, НДС и акцизы платит налогоплательщик государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Если товары продает налогоплательщик одного государства-члена ЕЭАС через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства-члена ЕАЭС, уплату НДС и акцизов производит налогоплательщик государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Если товары реализуются по договору между налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, который не является членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства-члена ЕАЭС, НДС и акцизы платит налогоплательщик государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Налоговая база по НДС при импорте товаров членами ЕАЭС

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора.

При этом, если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в национальную валюту по курсу центрального банка государства-члена ЕАЭС на дату принятия товаров к учету.

Сроки уплаты косвенных налогов

В общем случае НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Налоговая декларация по косвенным налогам

Налогоплательщик-импортер обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Форма и формат представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Вместе с декларацией налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию:

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Заявление представляется либо в бумажном и в электронном виде, либо только в электронном виде с ЭЦП^[3] налогоплательщика;

2) банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС по импортированным товарам;

3) документы, которые подтверждают перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС (транспортные и железнодорожные накладные, коносаменты и пр.);

4) счета-фактуры на отгрузку товаров.

Вместо счета-фактуры в инспекцию можно направить другой документ, выставленный продавцом и подтверждающий стоимость импортированных товаров;

5) договоры (контракты), на основании которых были приобретены товары;

6) информационное сообщение о продавце и договоре, полученное от налогоплательщика третьего государства-члена ЕАЭС или страны, не входящей в ЕАЭС, в случае импортирования товара с территории третьих государств.

Сообщение не требуется, если вся информация уже есть в договоре;

7) договоры комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения).

Возврат импортируемых товаров

При возврате импортированных товаров вследствие ненадлежащего качества или комплектации в месяце принятия их на учет, операции по импорту этих товаров в налоговой декларации не отражаются.

Если некачественные (или некомплектные) импортированные товары были возвращены по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, то в налоговый орган нужно представить уточненную налоговую декларацию и документы, подтверждающие возврат товара.

Вычеты НДС при импорте товаров

Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам у импортера в общем порядке.

Когда не нужно платить НДС при импорте товаров

В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства — члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию России не подлежит налогообложению НДС, установлен ст. 150 Налогового кодекса РФ.