НДС с сумм полученной оплаты

Тематики: НДС

Организация находится на общей системе налогообложения. С 01.01.2006 г. налоговая база по НДС возникает по отгрузке. Организация — покупатель, наш должник, оплачивает нам свои долги за 2005 г., одновременно получая от нас товар и в 2006 г. без оплаты за 2006 г. Когда на наш расчетный счет от указанного покупателя поступает большая сумма, у нашей организации возникает большой НДС к уплате, так как приходится НДС платить и c суммы отгрузки и с суммы оплаты за 2005 г.

Может ли наша организация считать частично текущие платежи за отгрузки 2006 г. (при условии, что покупатель укажет это в платежке), чтобы НДС был не обременительным?

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права.

Поэтому с сумм оплаты, поступивших от покупателя в 2006 году за товары, отгруженные в 2005 году, продавцы, исчислявшие НДС в 2005 году «по оплате», должны исчислить и уплатить НДС.

Поскольку с 1 января 2006 года налоговая база по НДС определяется «по отгрузке» (п. 1 ст. 167 НК РФ), то если покупатель оплачивает Вам товары, приобретенные в 2005 году, и одновременно покупает у Вас новую партию товаров, НДС к уплате начисляется и с сумм полученной оплаты, и со стоимости отгруженных в 2006 году товаров, поэтому сумма НДС к уплате может быть довольно значительна.

Если денежные средства, поступившие от покупателя, будут являться оплатой за товары, отгруженные покупателю в 2006 году, то сумма НДС к уплате в этом налоговом периоде будет меньше, чем если бы эти деньги поступили в оплату товаров, отгруженных в 2005 году, ведь на стоимость товаров, отгруженных в 2006 году Вы должны были начислить НДС еще в момент их отгрузки.

Согласно п. 2 ст. 522 Гражданского кодекса РФ если покупатель оплатил поставщику одноименные товары, полученные по нескольким договорам поставки, и суммы оплаты недостаточно для погашения обязательств покупателя по всем договорам, уплаченная сумма должна засчитываться в счет исполнения договора, указанного покупателем при осуществлении оплаты товаров или без промедления после оплаты.

То есть в случае если покупатель приобретает у Вас товары в 2005 году и в 2006 году на основании отдельных (разных) договоров поставки, то денежные средства, перечисленные покупателем, будут являться оплатой за товары по тому из договоров, который покупатель укажет при перечислении денежных средств (например, в платежном поручении) либо сразу после перечисления денег.

Причем несмотря на то, что в п. 2 ст. 522 Гражданского кодекса РФ речь идет только об одноименных товарах, арбитражная практика говорит о том, что нормы ст. 522 ГК РФ могут применяться по аналогии также в случаях поставки по разным договорам разных товаров (см. п. 19 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 г. № 65).

Таким образом, если в 2005 и в 2006 годах Вы отгружали товары одному и тому же покупателю на основе разных договоров поставки, то покупатель, воспользовавшись правом, предоставленным ему п. 2 ст. 522 ГК РФ, может указать в платежном поручении, в счет исполнения какого договора (на поставку товаров в 2005 либо в 2006 году) он перечисляет Вам денежные средства.

При этом если покупатель не сделает такого указания при оплате товаров, приобретенных по разным договорам поставки, либо сразу после оплаты, то оплата будет засчитываться в погашение обязательств по договору, срок исполнения которого наступил ранее. Если срок исполнения обязательств по нескольким договорам наступил одновременно, то оплата будет засчитываться пропорционально в погашение обязательств по всем договорам (п. 3 ст. 522 ГК РФ).

Гражданское законодательство ничего не говорит о том, как должна засчитываться оплата за товары, приобретенные по одному и тому же договору поставки, но в разное время.

Следовательно, законодательно не запрещено считать деньги, перечисленные покупателем по договору поставки, оплатой последней, а не первой партии товаров, отгруженных по одному и тому же договору поставки.

С другой стороны, если товары поставляются по одному договору поставки, то у покупателя существует одно обязательство по оплате товара в рамках этого договора.

В связи с этим (а особенно – в случае если по одному и тому же договору поставки покупатель приобретает и оплачивает несколько партий одноименных товаров) если Вы на основании указания покупателя в платежном поручении учтете поступившие от покупателя деньги как оплату товаров, отгруженных в 2006 году, в то время как товары, отгруженные этому же покупателю по этому же договору поставки в 2005 году, не оплачены, налоговые органы могут посчитать, что тем самым Вы уклоняетесь от уплаты НДС по товарам, отгруженным в 2005 году.

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Поэтому, чтобы не вызывать лишнего интереса налоговиков, лучше оговорить порядок расчетов по такому договору поставки в тексте самого договора (либо в дополнительном соглашении к этому договору).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДС с сумм полученной оплаты

Еще по теме: