НДС в отношении услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями

Тематики: НДС

В письме от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@ ФНС России прокомментировала изменения в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), касающиеся налогообложения НДС услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями.

Изменения внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Напомним, услуги в электронной форме – это услуги, оказываемые через сеть интернет.

К таким услугам, в частности, относятся:

– предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа;

– оказание рекламных услуг в сети интернет;

– поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети интернет);

– хранение и обработка информации;

– предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

– оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети интернет;

– ведение статистики на сайтах в сети интернет.

К услугам в электронной форме не относятся следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть интернет поставка осуществляется без использования сети интернет;

– реализация программ для электронных вычислительных машин, баз данных на материальных носителях;

– оказание консультационных услуг по электронной почте;

– оказание услуг по предоставлению доступа к сети интернет.

С 1 октября 2022 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, а также их иностранные посредники самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС в отношении услуг в электронной форме при наличии следующих условий:

– местом реализации таких услуг признается территория РФ,

– услуги оказаны в адрес физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Иностранные организации не производят исчисление и уплату НДС при оказании услуг в электронной форме при наличии следующих условий:

– местом реализации таких услуг признается территория РФ,

– услуги оказаны в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах (далее – покупатели) (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).

В вышеуказанном случае НДС подлежит исчислению и уплате налоговым агентом — покупателем.

Исключение – если реализация услуг в электронной форме осуществляется через российского посредника, который участвует в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. В этом случае обязанности налогового агента исполняет такой посредник.

В редакции, действующей до 1 октября 2022 года, иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, самостоятельно производят исчисление и уплату НДС независимо от того, является ли покупателем юридическое, физическое лицо или индивидуальный предприниматель, за исключением случаев, когда реализация услуг в электронной форме осуществляется через иностранного или российского посредника, которые в данном случае являются налоговыми агентами.

При оказании иностранными организациями, состоящими на учете в налоговых органах, в адрес покупателей иных услуг, не являющихся услугами в электронной форме (выполнении работ, реализации товаров), местом реализации которых признается территория РФ, обязанности налогового агента у покупателей не возникает.

Если иностранная организация, осуществляющая иную реализацию, на учете в налоговых органах не состоит, то покупатели являются налоговыми агентами по исчислению и уплате налога по иной реализации.

В случае, если до 1 октября 2022 года покупателем в адрес иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, перечислена оплата в счет оказания услуг в электронной форме, а также иных услуг, связанных с услугами в электронной форме, включая сумму НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает.

При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный в адрес иностранной организации даже в том случае, если услуги приняты на учет у покупателя услуг после 1 октября 2022 года.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДС в отношении услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями

Еще по теме: