Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Подробный комментарий

Как мы сообщали в № 8 «А-Э», приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. № 24н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организации и Порядок ее заполнения.

Новая форма налоговой декларации состоит из Титульного листа (Листа 01), раздела 1, Листа 02, приложений 1, 2, 3, 4, 5 к Листу 02, Листа 03, Листа 04, Листа 05, Листа 06, Листа 07.

Новая декларация стала меньше по объему.

Так, Лист 01 не содержит страницы, на которой указывались сведения о должностных лицах организации.

Раздел 1 содержит 3 подраздела вместо четырех, бывших ранее, за счет объединения информации.

Декларация уменьшилась также за счет объединения некоторых приложений к Листу 02.

Так, приложение № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» новой формы объединило в себе информацию, содержащуюся ранее в приложениях 1 и 6 старой формы.

Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» соответственно содержит информацию, бывшую ранее в приложениях 2 и 7 старой формы.

В новой форме декларации появилось приложение 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)», часть информации которого ранее отражалась в приложениях 1 и 2 к Листу 02 старой формы.

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, производится, как и ранее, в приложении 4 к Листу 02.

Бывшие ранее приложения 5 и 5а старой формы объединены в одно приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к Листу 02 новой формы.

На Листе 03, как и ранее, производится расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов).

Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов» старой формы в новой форме также 04, но под другим названием «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» и с другим порядком заполнения.

На Листе 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)» новой формы объединена информация, содержащаяся ранее на Листах 05, 06, 07, 08 старой формы.

Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» аналогичен Листу 09 старой формы.

Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» аналогичен Листу 10 старой формы.

Бывшие ранее в старой форме Лист 11 «Расчет налога на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции» и два приложения к нему в новую форму не вошли.

Страницы раздела 1 заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

На титульном листе теперь указывается код города и номер контактного телефона налогоплательщика.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»

С 01.01.2006 г. если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Поэтому в Порядке заполнения раздела 1 указано, что в декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделе 1.1 раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 раздела 1 – в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 раздела 1 – в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в приложениях № 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы налога с налоговой базы переходного периода в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в приложениях № 5 к Листу 02 и данные строк 130 и 140 указанных приложений отражают соответственно по строкам 081 и 091 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются соответственно по строкам 220-240 и сумма их должна соответствовать строкам 120 приложений № 5 к Листу 02.

В отличие от прежней формы раздел 1 содержит 3, а не 4 подраздела.

В подразделе 1.3 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов» объединена информация, бывшая ранее в подразделах 1.3 и 1.4 старой формы.

Подраздел 1.3 раздела 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 декларации.

По строке 010 следует указать вид платежа (1, 2, 3 или 4).

1 – для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) (раздел А Листа 03);

2 – для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (раздел Б Листа 03);

3 – для организаций, самостоятельно уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года (с видом доходов «1» и «2» по строке 002 Листа 04);

4 – для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (с видом доходов «4» по строке 002 Листа 04).

В случае, если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе декларации представляются соответствующее количество страниц подраздела 1.3 раздела 1.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

В основном, состав показателей, отражаемых на Листе 02, не изменился по сравнению с предыдущей формой декларации.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

По строке 200 указывается значение, определенное такими налогоплательщиками путем сложения данных о суммах исчисленного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ установлено, что  при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее – ОВГВЗ IV и V серий), налогооблагаемая прибыль уменьшается на:

1) всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);

2) суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 года по 31 декабря 1994 года;

3) разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ IV и V серий по курсу начиная с 1 января 1995 года по 20 января 1997 года включительно.

Указанные доходы отражаются по строке 070 в составе общей суммы доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

По строке 230 указывается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в бюджет субъекта РФ.

Для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Приложение № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

Приложение 1 к Листу 02 новой формы декларации более общее по сравнению с предыдущим вариантом.

– от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

– выручка от реализации покупных товаров;

– выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;

– выручка от реализации прочего имущества;

– от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг всего,

в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже:

– минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг;

Часть данных о выручке от реализации отражается в новом приложении 3 к Листу 02.

Внереализационные доходы (всего), сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, отражаются по строке 100.

В приложении 1 отдельно отражаются внереализационные доходы:

– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Данное приложение 2 отличается от аналогичного приложения старой формы.

По строке 010 по-прежнему отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам.

Напомним, что с 01.01.2005 г. налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Отдельно (по строке 020) отражаются прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам, по строке 030 – в том числе стоимость реализованных покупных товаров.

Напомним, что с 01.01.2005 г. налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров, вправе сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

В случае использования такого права расходы, связанные с приобретением товаров, включенные в стоимость приобретения реализованных товаров, будут относится к прямым расходам.

Косвенные расходы (всего) отражаются по строке 040.

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 НК РФ.

В том числе в составе косвенных расходов выделяются:

 – суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ;

С 01.01.2006 г. расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов. Поэтому расходы на НИОКР, не давшие положительного результата выделяются отдельно.

– расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Напомним, что с 01.01.2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (новый п. 1.1
ст. 259 НК РФ).

При этом указанные расходы в виде капитальных вложений (так называемая амортизационная премия) признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

– расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, согласно п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (строка 045);

– расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно п.п. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ (строка 046).

При заполнении строк 045 и 046 декларации следует иметь в виду, что расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.

Напомним, что с 01.01.2006 года при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, определяемую в порядке, установленном ст. 268 НК РФ, а именно: при реализации имущественных прав (долей, паев) – на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При реализации имущественных прав налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке реализуемых имущественных прав.

При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования».

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Напомним, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В составе внереализационных расходов, отражаемых в приложении 2, по строке 202 указываются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками — общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов.

Напомним, что указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30 процентов полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.

По строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ.

По строке 301 отражаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

по строке 400 – справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода;

по строке 410 – общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Приложение № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)»

В новом приложении № 3 к Листу 02 отражается часть показателей, ранее содержащихся в приложениях № 1 и № 2 к Листу 02.

По строкам 010-060 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества статьями 268, 323 НК РФ.

По строкам 070-170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требований, установленным ст. 279 НК РФ.

По строкам 180-200 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

Строки 240-260 заполняются налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ. По строкам 240-260 указывается отдельно выручка от реализации компенсационной продукции, ее стоимость и расходы по ее реализации, сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения о разделе продукции. Убыток определяется по каждой сделке отдельно.

Обратите внимание!

В отличие от старой формы в приложении № 3 к Листу 02 новой формы декларации по строкам 210-230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 НК РФ.

По данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

По строке 210 указываются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются ли они для него выручкой от реализации или внереализационными доходами.

По строке 220 указываются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего) в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются ли они для учредителя расходами, связанными с производством или внереализационными расходами.

По строке 230 показывается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ.

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» идентично аналогичному приложению старой формы.

Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» новой формы декларации представляет собой объединенный вариант приложений № 5 и 5а старой формы.

Приложение № 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

При заполнении расчета следует указать необходимый код из следующих четырех:

1 – по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

3 – по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода;

4 – по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения.

При составлении приложений № 5 с кодом «3» по строке 002 по ликвидированному обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 – налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

При составлении приложений № 5 с кодом «4» по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.