Новая форма налоговой декларации по НДС. Подробный комментарий

Тематики: НДС

Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 163н, зарегистрирован в Минюсте 26 января 2006 г. № 7416

Налоговые декларации по новым формам необходимо представить за январь (I квартал) 2006 года.

Рассмотрим подробно основные отличия новой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 163н, от ранее действовавшей декларации.

Общие положения

Новая форма декларации по НДС состоит из 4 разделов (предыдущая форма – из пяти) и одного приложения.

Титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации представляют все налогоплательщики. При отсутствии показателей в строках и графах этих разделов декларации в строках и графах указанных разделов декларации ставятся прочерки.

Разделы 1.2, 2.2 и 4, а также Приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.

При отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за квартал. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист декларации.

Титульный лист и раздел 4 декларации представляют налогоплательщики в случае, если:

– в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– получена оплата или частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ.

Налоговые агенты заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации. Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то им заполняется раздел 4 декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), при исполнении обязанностей налогового агента заполняют титульный лист, разделы 1.2 и 2.2 декларации за квартал.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации.

Титульный лист

При заполнении титульного листа больше не нужно указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера организации.

Ранее необходимо было указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера организации, а в случае отсутствия ИНН следовало заполнить сведения на странице 2 титульного листа налоговой декларации.

Соответственно, страница 2 титульного листа в новой декларации вообще не предусмотрена.

Других изменений в титульном листе нет.

Раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

Раздел 1.1 никаких изменений не претерпел – он полностью идентичен разделу 1.1 предыдущей формы декларации.

Раздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»

Изменилось название показателя, который указывается по строке 002 раздела 1.2 декларации.

В новой декларации по строке 002 отражается показатель «Наименование налогоплательщика-продавца».

В старой форме аналогичный показатель называется «Наименование налогоплательщика иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления); а также органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству».

По строке 030 раздела 1.2 новой декларации указываются суммы налога, исчисленные налоговым агентом с сумм оплаты, частичной оплаты за приобретаемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги), а также суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров или при отгрузке товаров налоговыми агентами, осуществляющими реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству или реализацию на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (если налоговый агент осуществляет предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами).

Раздел 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)»

В разделе 2.1 «старой» декларации необходимо было по строкам 070-210 показывать разбивку налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость, указанных по строкам 010-060 «Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога – всего:», по отдельным операциям (например, 070-080 – «Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе», 090-100 – «Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога»).

Сейчас из общей суммы налоговой базы и НДС, показанных по строкам 010-060, выделяется только налоговая база и сумма НДС, относящиеся к погашенной дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права (строка 070).

Это связано с тем, что в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 01.01.2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности.

По строкам 140-150 раздела 2.1 указываются суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в предыдущей форме указываемые по строкам 260-270.

В отличие от «старой» декларации, не нужно дополнительно к данному показателю указывать сумму авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг).

Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в новой форме декларации указываются по строкам 120, 130.

По строке 170 в графе 6 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам.

Ранее такие суммы необходимо было показывать по строке 360 при определении суммы налогового вычета.

При расчете налоговых вычетов по строке 190 указывается сумма налога, предъявленная налогоплательщику (по сравнению с аналогичным показателем «старой» декларации отсутствуют слова «и уплаченная им») при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету.

По строке 200 дополнительно (в том числе) указываются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств, принимаемые к вычету.

Напомним, п. 1 и 2 ст. 3 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ установлен особый порядок вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщикам подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 200, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 190.

В отличие от «старой» декларации подробная разбивка общей суммы НДС, подлежащей вычету, не производится.

По строке 210 показывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком (в том числе реорганизованной (реорганизуемой) организацией) в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ (показанная ранее по строке 110 раздела 2 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Обратите внимание!

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ в случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае реорганизации организации вычет указанных сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Указанные суммы также отражаются по строке 210 декларации.

По строке 250 показывается сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав и отраженные в строках 120, 130 раздела 2.1 декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ; для реорганизованной (реорганизуемой) организации – после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с п. 1 ст. 162.1 НК РФ.

По строке 250 также показываются суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 ст. 162.1 НК РФ, а также указанных в п. 3 ст. 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

По строке 270 декларации отражается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Обратите внимание!

По данной строке указываются также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст. 162.1 НК РФ, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих сумм авансовых платежей согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ.

В остальном раздел 2.1 схож с аналогичным разделом «старой» декларации по НДС.

Раздел 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом»

В графе 2 раздела 2.2 вместо описания объектов налогообложения в новой декларации указаны коды операций в соответствии с Приложением № 1 к Порядку заполнения.

Так, например, кодом 1011701 зашифрована реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

В графе 6 по каждому коду операции показываются суммы налога, исчисленные налоговым агентом по соответствующей налоговой ставке.

Сумма налога, отраженная в графе 6 по строке 190, переносится в строку 030 раздела 1.2 декларации.

Раздел 3 «Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения»

Ранее раздел 3 «Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)» заполнялся налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления налога на добавленную стоимость «по отгрузке» и предъявлению покупателям расчетных документов и имевшими в предыдущем году (предыдущих годах) учетную политику для целей исчисления налога на добавленную стоимость «по оплате».

Теперь в связи с тем, что все налогоплательщики исчисляют НДС «по отгрузке», данный раздел в новую декларацию не включен.

Новый раздел 3 заполняют только налогоплательщики — отделения иностранных организаций, уполномоченные иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог на добавленную стоимость в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.

Раздел 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»

В разделе 4 новой декларации по сути совмещены раздел 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» и раздел 5 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» «старой» декларации.

В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку…

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций, налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций, налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, показываются:

– стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения;

– стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, а именно:

– стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;

– стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость;

– стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:

– суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету.

По строке 020 показываются, соответственно, итоговые суммы граф 2, 3, 4 строки 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 только операций, не признаваемых объектом налогообложения, и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций, налогоплательщиком по строке 020 показывается итоговая сумма графы 2, в графах 3 и 4 по строке 020 ставятся прочерки.

Кроме того, по строке 030 показывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.

Приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)»

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ с 01.01.2006 г. суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренномглавой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (в частности, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или при реализации товаров на экспорт).

Это правило не распространяется на основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В указанных случаях налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть с начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

Согласно Порядку заполнения приложение к декларации составляют налогоплательщики НДС один раз в год (одновременно с налоговой декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).

Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

В случае если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется Приложение, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то в графах 8-11 по строке 020 ставятся прочерки.

Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации производится, начиная с 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, Приложение не представляется.

В графе 1 по строке 020 указывается календарный год. В первой строчке в графе 1 по строке 020 указывается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета. При заполнении Приложения по объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы (в течение 10 лет) в графе 1 по строке 020 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графе 2 указываются коды объектов недвижимости в соответствии с приложением № 1 к настоящему Порядку.

В графе 3 указывается наименование объекта недвижимости, соответствующее указанному коду.

В графе 4 указывается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

В графе 5 указывается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости. Год, указанный в графе 5 по строке 020, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 020.

В графе 6 указывается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на добавленную стоимость на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 01.01.2006.

В графе 7 указывается сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В графе 8 указывается дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в календарном году, за который составляется Приложение.

В графе 9 указывается 1/10 суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по объекту недвижимости.

В графе 10 указывается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется Приложение, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, за который составляется Приложение.

В графе 11 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, за который составляется Приложение.

Сумма налога, отраженная в графе 11 по строке 020, в соответствующей строчке, за календарный год, за который составляется Приложение, переносится в строку 170 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам» раздела 2.1 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

В графах 2, 3, 5-7 по строке 020, имеющих одинаковые показатели на протяжении всех 10 лет, при заполнении Приложения в течение 10 лет заполняется только первая строчка, за календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.

От редакции:

Из буквального прочтения Порядка заполнения Приложения можно сделать вывод, что Приложение должны составлять все налогоплательщики НДС по всем амортизируемым объектам недвижимости (за исключением тех объектов недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет).

То есть формально текст Порядка… предписывает составлять Приложение не только по объектам недвижимости, используемым для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, но и по объектам недвижимости, не используемым для осуществления таких операций.

Однако в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик обязан восстановить сумму НДС и отразить ее в налоговой декларации по объектам недвижимости только в случае, если указанные объекты недвижимости используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

К тому же в общих положениях Порядка заполнения налоговой декларации по НДС сказано, что Приложение включается в состав декларации только при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Следовательно, если Вы не используете объекты недвижимости (недвижимое имущество) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то составлять Приложение к налоговой декларации по НДС по таким объектам недвижимости Вы не должны.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Новая форма налоговой декларации по НДС. Подробный комментарий

Еще по теме: