Новые правила для организаций, работающих с офшорами
В предпринимательской среде нередко можно услышать выражения: офшорные зоны, офшорные капиталы, офшоры.
Слово «офшор» образовано от английского выражения off shore – вне берега.
Согласно современному экономическому словарю (под редакцией Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцева Е.Б.) офшорные зоны – небольшие государства или территории, привлекающие иностранные капиталы посредством предоставления налоговых и других льгот при проведении финансовокредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте.
Считается, что офшорные зоны способствуют отмыванию денег и легализации доходов, полученных преступным путем.
Несмотря на то, что определение «офшор» в российском праве отсутствует, термин «офшорные зоны» активно используется в налоговом законодательстве для установления ряда ограничений по операциям, совершаемым с юридическими лицами, зарегистрированными под юрисдикцией государств и территорий, отнесенных к офшорным зонам.
Перечень офшорных зон
С 1 июля 2023 года к офшорным зонам, согласно Приказу Минфина России от 05.06.2023 № 86н, отнесены следующие государства и территории:
– Австралия; Австрия; Ангилья; Антигуа и Барбуда; Аруба; Белиз; Бермуды; Британская Антарктическая территория; Британская территория в Индийском океане; Британские Виргинские острова; Бруней-Даруссалам; Люксембург; Венгрия; Гибралтар; Гренада; Греция; Ирландия; Италия; Канада; специальный административный район Макао (Аомынь) Китайской Народной Республики; Андорра; Лихтенштейн; Монако; Бахрейн; Бельгия; Дания; Испания; Нидерланды; Норвегия; Швеция; Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть); Латвия; Литва; Остров Лабуан Малайзии; Мальдивы; Монтсеррат; Новая Зеландия; Объединенные Арабские Эмираты; Острова Кайман; Острова Кука; Острова Теркс и Кайкос; Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни); Питкерн; Португалия; Албания; Болгария; Вануату; Исландия; Кипр; Корея; Либерия; Маврикий; Мальта; Маршалловы Острова; Науру; Ниуэ; Палау; Панама; Польша; Самоа; Сан-Марино; Северная Македония; Сейшелы; Сингапур; Словения; Хорватия; Румыния; Святая Елена, остров Вознесения, Тристан-да-Кунья; Сент-Винсент и Гренадины; Сент-Китс и Невис; Сент-Люсия; Словакия; Багамы; Доминика; Великобритания и Северная Ирландия; США; Остров Анжуан Союза Коморы; Акротири и Декелия; Тайвань (Китай); Украина; Германия; Микронезия; Финляндия; Фолклендские острова (Мальвинские); Франция; Черногория; Чехия; Швейцария; Эстония; Южная Джорджия и Южные Сандвичевы острова; Япония.
Следует отметить, что в сравнении с предыдущим Перечнем офшорных зон[1], список государств и территорий, отнесенных к офшорным, вырос более чем в два раза.
В частности, из-за санкционного давления в обновленный Перечень вошли страны Западной, Восточной и Северной Европы; страны Балканского полуострова; Прибалтийские страны; США; Япония.
Контролируемые сделки с офшорными компаниями
Одной из обязанностей налогоплательщика является уведомление налоговых органов о совершенных им в календарном году контролируемых сделках.
Перечень условий, при наступлении которых сделка признается контролируемой, установлен п. 1 и 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).
К контролируемым сделкам относятся, в том числе сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень офшорных зон.
Обратите внимание, что помимо условий, перечисленных в п. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ установлен стоимостной ценз для признания сделки контролируемой – сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (указанный порог действует с 1 января 2022 года, до этой даты порог признания сделки контролируемой составлял 60 миллионов рублей).
Форма уведомления о контролируемых сделках, формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.
На основании уведомления о контролируемых сделках налоговый орган проводит проверку полноты и правильности исчисления налогов по таким сделкам, в частности, проверяет соответствие рыночным ценам цены, применяемые в контролируемых сделках.
Дивиденды от компаний, зарегистрированных в офшорах
Подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлено, что при получении организацией доходов в виде дивидендов применяется льготная налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0% при соблюдении следующих условий: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Исключение из этой нормы – если выплачивающая дивиденды организация является иностранной и государство постоянного ее местонахождения включено в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения (офшорные зоны).
Таким образом, при получении дивидендов от организации, зарегистрированной на территории или в государстве, которое отнесено к офшорным зонам, необходимо будет исчислить налог на прибыль по общей ставке 20%.
Имущество, полученное безвозмездно от организаций, зарегистрированных в офшорах
В общем случае безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относится к внереализационным доходам и, соответственно, облагается налогом на прибыль организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Однако, если имущество передается безвозмездно учредителем (участником), который владеет не менее 50-процентной долей в уставном капитале получающей стороны, то в этом случае доходы в виде безвозмездно переданного имущества не будут подлежать налогообложению (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, такие доходы не будут облагаться и в том случае, если получающая имущество, имущественные права организация владеет не менее 50-процентной долей в уставном капитале передающей стороны. При этом, если передающая организация является иностранной организацией, то доходы в виде безвозмездно переданного имущества не будут облагаться налогом на прибыль только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень офшорных зон.
Обратите внимание, есть еще одно условие, которое необходимо соблюсти – доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав не будут облагаться налогом на прибыль только в том случае, если в течение одного года со дня получения такого имущества (имущественных прав) оно не будет передано третьим лицам.
[1] Утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108 (в редакции от 02.11.2017) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!