Новый порядок уплаты налогов и сборов

Тематики: Общие вопросы налогообложения

(Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)

Во втором полугодии 2022 года организации и индивидуальные предприниматели вправе применять особый порядок уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее – налоговых обязательств) посредством перечисления в бюджет РФ единого налогового платежа.

Подробно об этом опубликовано в № 48 «АБ-Экспресс» за 2021 год.

С 2023 года становится обязанностью, а не правом применять порядок уплаты налоговых обязательств посредством перечисления в бюджет РФ единого налогового платежа.

Может осуществляться не в качестве единого налогового платежа только уплата налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В связи с обязательным применением порядка уплаты налоговых обязательств посредством перечисления в бюджет РФ единого налогового платежа в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) вводятся понятия: единый налоговый платеж, совокупная обязанность, единый налоговый счет.

Единый налоговый платеж

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджет РФ, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Таким образом, вместо нескольких платежный поручений в банк нужно будет направлять одно платежное поручение с общей суммой по всем налоговым обязательствам.

Суммы денежных средств, перечисленные в качестве единого налогового платежа, зачитываются в счет уплаты налоговых обязательств с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Если на момент определения налоговых обязательств сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с вышеуказанной последовательностью, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупная обязанность

Общая сумма налоговых обязательств, которую обязан уплатить налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент, именуется совокупной обязанностью.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе:

– налоговых деклараций (расчетов) (в том числе уточненных налоговых деклараций (расчетов)), которые представлены в налоговый орган;

– уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган;

– налоговых уведомлений;

– сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;

– решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налоговых обязательств;

– решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений);

– судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате налоговых обязательств;

– исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;

– расчетов суммы налога, произведенных налоговым органом в рамках применения специальных налоговых режимов «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», «Налог на профессиональный доход»;

– решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;

– иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение налоговых обязательств.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются:

– суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), если со дня истечения срока их уплаты прошло более трех лет;

– суммы налоговых обязательств, по которым истек срок их взыскания по исполнительному листу;

– уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Единый налоговый счет

Все поступившие денежные средства, направленные на исполнение совокупной обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, будут учитываться на едином налоговом счете.

Единый налоговый счет будет вестись в отношении каждого физического лица и каждой организации.

Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности представляет собой сальдо единого налогового счета.

Если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется положительное сальдо (переплата).

В случае наличия положительного сальдо (переплаты) на едином налоговом счете налоговый орган по письменному заявлению налогоплательщика в течение месяца со дня получения такого заявления обязан осуществлять возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо.

Если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется отрицательное сальдо (недоимка).

Соответственно, если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности, то формируется нулевое сальдо.

Справка о наличии сальдо на едином налоговом счете

В связи с введением единого налогового счета налогоплательщик будет иметь право не только получать акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, но и справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета.

Указанная справка предоставляется в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган запроса.

При этом справка о наличии отрицательного сальдо должна содержать имеющиеся в налоговом органе детализированные сведения по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов).

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов

Если налоги, авансовые платежи по налогам, сборы, страховые взносы требуется перечислить до представления налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ, то налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.

Обязанность по представлению в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах возникнет, например, при перечислении НДФЛ налоговыми агентами, страховых взносов плательщиками страховых взносов.

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, в электронной форме через оператора ЭДО, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо на бумажном носителе (если среднесписочная численность работников такого налогоплательщика не превышает 100 человек).

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, а также формат его представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@ и размещена в разделе «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

Распечатать статью

В новом номере журнала: