Обложение страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых автору изобретения, полезной модели или промышленного образца

(Письмо Минфина РФ от 08.10.2021 № 03-15-07/82014)

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (п. 1 ст. 420 НК РФ):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

В п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ перечислены следующие результаты интеллектуальной деятельности (нумерация соответствует номеру п.п.):

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

1. Вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, признается объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

2. Вознаграждения по договорам об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец.

В соответствии с п. 1 ст. 1357 ГК РФ право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит автору изобретения, полезной модели или промышленного образца.

При этом исходя из положений п. 2, 3 ст. 1357 ГК РФ, такое право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец может быть передано другому лицу по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

На основании п. 1 ст. 1358 ГК РФ лицу, получившему патент – патентообладателю, будет принадлежать исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца, и он сможет распоряжаться этим исключительным правом, в том числе передать его по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец и получить вознаграждение, которое облагается страховыми взносами.

Вознаграждение, выплачиваемое организацией автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, не подлежит обложению страховыми взносами, учитывая, что такой договор не поименован в п. 1 ст. 420 НК РФ.

3. Вознаграждения работникам, являющимся авторами служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца.

Исходя из положений п. 1 ст. 1370 ГК РФ, служебным изобретением, служебной полезной моделью, служебным промышленным образцом признаются соответственно изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.

В соответствии с п. 3 ст. 1370 ГК РФ исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю.

При этом согласно п. 4 ст. 1370 ГК РФ, если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.

Учитывая изложенное, вознаграждения, выплачиваемые организацией в порядке, определенном в упомянутом договоре, независимо от способа его оформления (например, отдельным дополнительным соглашением к трудовому договору), работникам как авторам служебных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, то есть созданных ими в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

При этом, по мнению Минфина РФ, создание служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца не может являться обязанностью работника в рамках трудовых отношений, регулируемых нормами ТК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Обложение страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых автору изобретения, полезной модели или промышленного образца

Еще по теме: