Обособленные подразделения

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

(Продолжение. Начало в № 35 «А-Э»)

Шаг второй: Платим налоги

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговую декларацию налогоплательщики НДС также представляют по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Так как в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» в отличие от, например, главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», отсутствуют нормы, обязывающие организацию уплачивать НДС, а также представлять налоговые декларации по НДС не только по месту нахождения самой организации, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений, то уплата НДС и представление деклараций осуществляется организациями централизованно (по месту нахождения головной организации).

Порядок составления счетов-фактур

Обособленное подразделение может выступать как в качестве продавца товаров (работ, услуг), так и в качестве покупателя товаров (работ, услуг).

Реализация

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются.

Поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.

Такой вывод изложен в письме Минфина РФ от 01.07.2009 г. № 03-07-09/15.

Этим же письмом финансовое ведомство разъяснило, что при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца.

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» следует указывать КПП обособленного подразделения.

А ИНН указывается налогоплательщика, то есть головной организации (письмо МНС РФ от 26.08.2004 г. № 03-1-08/1880/18@).

В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается наименование и почтовый адрес обособленного подразделения (письмо Минфина РФ от 01.04.2009 г. № 03-07-09/15).

ФНС РФ в письме от 19.10.2005 г. № ММ-6-03/886@ указала, что нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.

Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Покупка

По мнению Минфина РФ и налоговиков, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) обособленным подразделениям организации, в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» указываются реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами.

В строке 6б «ИНН / КПП покупателя» указывается ИНН организации-налогоплательщика и КПП обособленного подразделения.

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» в случае, если организация покупает товары (работы, услуги) через свое обособленное структурное подразделение, указывается почтовый адрес грузополучателя, то есть адрес обособленного подразделения.

ФАС Уральского округа в постановлении от 02.05.2007 г. № Ф09-3164/07-С2 указал, что в ст. 169 НК РФ не содержится условие о необходимости указать адрес юридического лица в случае получения товара его обособленным подразделением.

Указание наименования грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара (письма Минфина РФ от 09.04.2004 г. № 03-04-11/127, УФНС по г. Москве от 20.03.2008 г. № 19-11/026593).

То есть договором должно быть предусмотрено, что грузополучателем является обособленное подразделение.

Книги покупок и продаж

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж организации.

За налоговый период данные разделы представляются организации обособленными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Такие рекомендации содержатся в письме Минфина РФ от 09.04.2004 г. № 03-04-11/127, письме ФНС РФ от 19.10.2005 г. № ММ-6-03/886@.

Налог на имущество организаций

Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса

Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Таким образом, если обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс, то налоговая база в отношении имущества обособленного подразделения отдельно не определяется.

Соответственно, уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации (расчетов) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены.

Ст. 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Минфин РФ в письме от 11.03.2009 г. № 03-05-05-01/17 указал, что в отношении движимого имущества, находящегося по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организация уплачивает налог (авансовые платежи) и представляет налоговую декларацию (расчеты) по месту учета на балансе движимого имущества, то есть по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

То есть движимое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения балансодержателя.

В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется организаций по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.

То есть недвижимое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения данного имущества.

Таким образом, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то организация не уплачивает налог на движимое имущество по местонахождению обособленного подразделения.

В то же время если по месту нахождения обособленного подразделения (без отдельного баланса) находится недвижимое имущество организации, то организация должна платить налог на имущество по местонахождению такого имущества.

Минфин РФ в письме от 11.03.2009 г. № 03-05-05-01/17 обратил внимание на то, что если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организацией произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, то налог (авансовые платежи), исчисленный в отношении стоимости произведенных арендатором улучшений, уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Следовательно, если по местонахождению обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, у организации нет недвижимого имущества, то налоговую декларацию по месту нахождения такого обособленного подразделения подавать не нужно.

В отношении недвижимого имущества налоговая декларация подается по месту нахождения недвижимого имущества.

Обособленное подразделение имеет отдельный баланс

Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога в данном случае определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Обратите внимание!

Если на балансе обособленного подразделения учитывается имущество, используемое в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то в отношении такого имущества налог на имущество организаций не уплачивается.

Обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, может пользоваться движимым имуществом, которое учитывается на балансе головной организации.

В этом случае налог на имущество организации подлежит уплате в бюджет по месту нахождения головной организации (письмо Минфина РФ от 20.09.2006 г. № 03-06-01-04/177).

Иногда на отдельном балансе обособленного подразделения организации учитываются объекты основных средств, которые фактически находятся на территории головной организации.

В этом случае порядок уплаты налога на имущество и представления деклараций (расчетов) зависит от того, является такой объект основных средств движимым либо недвижимым имуществом.

Движимое имущество в таких случаях должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета) должно производиться по месту нахождения указанного обособленного подразделения.

Если же указанное имущество является недвижимым, то оно должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей), а также представление налоговой декларации (налогового расчета) должно производиться по месту нахождения этой организации (письмо Минфина РФ от 07.06.2005 г. № 03-06-05-04/156).

Согласно п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 20.02.2008 г. № 27н, в случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ.

В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

Минфин РФ в письме от 12.02.2009 г. № 03-05-04-01/08 разъяснил, что если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах территории субъекта Российской Федерации, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по налогу, то налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, местом нахождения которого является территория субъекта Российской Федерации, а в налоговой декларации (расчете) указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется налоговая отчетность.

На территории Свердловской области налог на имущество организаций зачисляется в областной бюджет в размере 100%.

Следовательно, если обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и головная организация расположены на территории Свердловской области, то головная организация вправе представлять одну налоговую декларацию по месту своего нахождения.

В декларацию в данном случае включаются все объекты имущества (в том числе находящиеся на балансе обособленного подразделения).

В декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется декларация.

Это правило действует и в отношении расчетов по авансовым платежам.

Если Вы изберете такой порядок уплаты налога и представления налоговой декларации, не забудьте уведомить об этом соответствующие налоговые органы.

Прекращение деятельности обособленного подразделения

Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Обособленное подразделение может прекратить деятельность (быть ликвидировано) в течение отчетного (налогового) периода.

В рассматриваемых обстоятельствах Минфин РФ считает, что день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение, и рекомендует налогоплательщику уплачивать налог и представлять налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение.

В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений.

В налоговых декларациях, заполняемых в отношении закрытого обособленного подразделения, реквизиты (код причины постановки на учет, код налогового органа и код места представления налоговой декларации) указываются по месту нахождения этого обособленного подразделения (письмо Минфина РФ от 19.06.2009 г. № 03-05-04-01/44).

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ).

Местом нахождения транспортных средств признается место государственной регистрации транспортных средств (ст. 83 НК РФ).

П. 24 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 г. № 1001, установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Зарегистрированные в Госавтоинспекции транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта Российской Федерации на срок более 2 месяцев и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, изложенной в заявлении, временно регистрируются в регистрационных подразделениях по месту пребывания транспортных средств и нахождения юридического лица либо его обособленного подразделения.

Временная регистрация транспортного средства по месту пребывания производится с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства и регистрационных знаков на срок, указанный в заявлении, не превышающий срока действия доверенности, договора либо иных документов.

В этих случаях регистрационные документы и знаки, выданные регистрационными подразделениями, которыми зарегистрировано транспортное средство, а также удостоверенные в установленном порядке копии доверенностей или договоров сдаются в регистрационное подразделение.

На основании заявлений собственников или владельцев транспортных средств допускается временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, без выдачи регистрационных знаков с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств.

Паспорт транспортного средства при временной регистрации транспортного средства по месту пребывания не представляется.

При регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов (представительств) и иных подразделений, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц, дополнительно представляются:

– уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации, подтверждающее ее постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

– документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании). При наделении юридическим лицом обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия;

– приказ (распоряжение) юридического лица о наделении обособленного подразделения транспортными средствами, в том числе приобретаемыми обособленными подразделениями юридического лица на основании доверенности для юридического лица (для обособленных подразделений российских юридических лиц);

– доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала (представительства) на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами;

– для филиалов – свидетельство о регистрации филиала и внесении его в государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте РФ;

– для представительств – разрешение на открытие представительства, выданное аккредитующим органом, и свидетельство о внесении представительства в Сводный государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте РФ.

В письме от 27.12.2007 г. № 03-05-06-04/46 Минфин РФ разъяснил, что если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится.

То есть в данном случае уплата транспортного налога производится по месту государственной регистрации транспортных средств.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком — организацией по месту нахождения транспортных средств (месту государственной регистрации).

Согласно п. 15 Порядка заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.04.2006 г. № 65н, Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования.

При наличии у налогоплательщика транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к ведению налогового органа, в который представляется декларация, Раздел 2 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика.

В этом случае, отметил Минфин РФ в письме от 06.10.2008 г. № 03-05-05-01/61, в налоговой декларации указывается КПП по месту нахождения одного транспортного средства (первый КПП).

Земельный налог

Согласно ст. 398 НК РФ налогоплательщики земельного налога — организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Земельные участки относятся к объектам недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 83 НК РФ местом нахождения недвижимого имущества признается место фактического нахождения имущества.

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.09.2008 г. № 95н, установлено, что при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования, долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2 декларации.

В декларации указывается ИНН и КПП по месту нахождения организации, КПП по месту нахождения обособленного подразделения.

ФНС РФ в письме от 27.09.2007 г. № 11-0-09/1087@ разъяснила, что в формах налоговой отчетности по земельному налогу, представляемых в отношении земельного участка, местонахождение которого совпадает с местонахождением организации, должен указываться КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.

При представлении налоговой отчетности по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения организации, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

Продолжение в следующем номере.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Обособленные подразделения

Еще по теме: