Обособленные подразделения. Как платить налоги? Тематический обзор
Обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц
По общему правилу регистрация страхователей-работодателей, являющихся организациями, производится по принципу «одного окна».
То есть налоговые органы, зарегистрировавшие организацию, самостоятельно (без участия организации-страхователя) представляют в ПФР сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, а орган Пенсионного фонда на основании этих сведений производит регистрацию страхователя.
Такой порядок регистрации предусмотрен п. 1 ст. 1 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
П. 6 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 г. № 97п, установлено, что регистрация организаций в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется при обращении организации в территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения.
В какой форме осуществляется такое «обращение», Порядок… не разъясняет.
Поэтому обращение может быть сделано в любой, в том числе устной, форме.
При регистрации по месту нахождения обособленного подразделения территориальный орган ПФР направляет организации Извещение о регистрации в 2 экземплярах, один из которых организация в 10-дневный срок должна представить в территориальный орган ПФР по месту нахождения организации.
П. 8 ст. 24 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.
Причем чиновники считают, что все условия (наличие отдельного баланса, расчетного счета, выплата данным обособленным подразделением вознаграждений в пользу физических лиц) должны соблюдаться одновременно. Только тогда обособленное подразделение должно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также представлять отчетность по страховым взносам по месту своего нахождения (см. письмо Минфина РФ от 02.07.2004 г. № 03-05-04/84).
П. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» предусмотрено, что страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.
Следовательно, организация, зарегистрированная в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения, должна представлять сведения об уплачиваемых данным обособленным подразделением страховых взносах, а также сведения о страховом стаже по месту нахождения обособленного подразделения.
Согласно ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» страхователи-организации регистрируются в территориальных фондах обязательного медицинского страхования на основании сведений, представленных в ТФОМС налоговыми органами.
То есть их регистрация в ТФОМС осуществляется автоматически при регистрации организации в налоговом органе, без дополнительных действий со стороны организации.
Для страхователей-организаций помимо этого установлена обязанность зарегистрироваться в ТФОМС по месту нахождения их обособленных подразделений.
Такая регистрация осуществляется на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения организации.
Форма заявления приведена в приложении № 1 к Правилам регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 г. № 570.
Помимо заявления, в ТФОМС по месту нахождения обособленного подразделения организации необходимо представить копии следующих документов, засвидетельствованных в нотариальном порядке:
– документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительные документы, в которых содержатся сведения о создании обособленного подразделения, или распоряжение (приказ) о создании обособленного подразделения и положение об обособленном подразделении);
– документы, подтверждающие исполнение организацией обязанности по уплате налога, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования;
– свидетельство о регистрации организации в качестве страхователя в территориальном фонде по месту ее нахождения.
Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны уведомлять территориальный фонд ОМС также в письменном виде (с приложением копии решения о ликвидации обособленного подразделения) об изменении сведений, указанных при регистрации в территориальном фонде по месту нахождения обособленного подразделения, или при снятии ее с учета, в 10-дневный срок с даты внесения таких изменений в отношении этих подразделений в Единый государственный реестр юридических лиц.
Регистрация страхователей — юридических лиц в ФСС РФ осуществляется автоматически, без участия в процессе регистрации самой организации: согласно ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» необходимые для регистрации сведения в ФСС РФ представляют налоговые органы.
Если же организация имеет обособленные подразделения, то она должна встать на учет по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, на основании заявления о регистрации в качестве страхователя (ст. 6 Закона № 125-ФЗ).
Заявление организация должна представить в региональное отделение ФСС РФ (или его филиал) по месту нахождения такого обособленного подразделения в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.
Одновременно с заявлением юридическое лицо представляет заверенные в установленном порядке копии следующих документов:
– свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
– свидетельство о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;
– уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
– документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения);
– извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением ФСС РФ по месту его нахождения;
– справку из кредитной организации об открытии счета.
Извещение о регистрации ФСС РФ направляет заказным письмом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица.
Снятие с учета организации, имеющей обособленные подразделения, осуществляется региональным отделением ФСС РФ (филиалом регионального отделения ФСС РФ) в случаях:
1) принятия решения о закрытии обособленного подразделения юридического лица;
2) изменения места нахождения обособленного подразделения юридического лица;
3) ликвидации юридического лица, имеющего обособленные подразделения.
Снятие с учета осуществляется на основании заявления страхователя.
Одновременно с заявлением в региональное отделение ФСС РФ (филиал регионального отделения ФСС РФ) страхователем представляются первый экземпляр Извещения о регистрации, заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета.
Юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию (п. 7 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 г. № 27).
Согласно п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ страхователи представляют страховщику отчетность по месту регистрации.
П. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 г. № 22, предусмотрено, что отчетность по средствам обязательного социального страхования филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, представляют самостоятельно по месту своего нахождения в отделение (филиал отделения) ФСС РФ.
Формой отчетности по средствам обязательного социального страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ).
Одновременно с расчетной ведомостью по средствам ФСС РФ (формой № 4-ФСС РФ) страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев обязаны представлять отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной постановлением ФСС РФ от 27.03.2003 г. № 33.
Данный отчет, как и расчетная ведомость по средствам ФСС РФ, представляется в органы ФСС РФ по месту регистрации страхователя.
То есть организация, зарегистрированная в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющая выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, должна представить такой отчет в органы ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения.
Обособленные подразделения организации, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц
В письме МНС РФ от 14.06.2002 г. № БГ-6-05/835, Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 г. № МЗ-16-25/5221 дано пояснение, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.
Декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование такие организации также представляют по месту своего нахождения.
В письме от 31.01.2006 г. № 30-МЗ Минздравсоцразвития РФ разъяснил, что страхователем работников организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, выступает непосредственно организация, имеющая обособленные подразделения, вне зависимости от ее территориального расположения.
Поэтому регистрация организаций, имеющих обособленные подразделения, в качестве страхователя в территориальном фонде ОМС при обязательном медицинском страховании должна осуществляться по месту уплаты единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд ОМС соответствующего субъекта Российской Федерации.
Это связано с тем, что взносы в фонды обязательного медицинского страхования уплачиваются в составе единого социального налога.
То есть в случае централизованной уплаты единого социального налога (а именно так уплачивают ЕСН организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц) регистрация организации в ТФОМС происходит только по месту нахождения организации на основании сведений, предоставленных налоговыми органами.
Из ст. 6 Закона № 125-ФЗ следует, что если обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, то организация не должна регистрироваться в органах ФСС РФ по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Соответственно, отчетность по средствам обязательного социального страхования (в том числе страхования от несчастных случаев) в этом случае представляет головная организация по месту своей регистрации.
Индивидуальные предприниматели
Регистрация страхователей — индивидуальных предпринимателей в качестве лиц, которые уплачивают страховые взносы сами за себя, также осуществляется по принципу «одного окна».
То есть когда физическое лицо регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, налоговые органы представляют о нем сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в органы Пенсионного фонда РФ, которые на основании этих сведений производят регистрацию индивидуального предпринимателя в качестве страхователя, уплачивающего страховые взносы за самого за себя.
При регистрации в территориальных органах ПФР страхователю — индивидуальному предпринимателю вручается (направляется) Извещение о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, уплачивающего страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа, удостоверяющее регистрацию в качестве страхователя и содержащее необходимую информацию о порядке и сроках представления информации в территориальные органы ПФР (п. 8 Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного постановлением Пенсионного фонда РФ от 22.07.2004 г. № 98п).
Индивидуальные предприниматели-работодатели, уплачивающие страховые взносы за своих работников, обязаны зарегистрироваться в качестве страхователей по своему месту жительства (п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ).
Для этого в срок не позднее 30 дней со дня заключения трудовых договоров (либо гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторских договоров) индивидуальный предприниматель должен представить в Территориальный орган ПФР по своему месту жительства заявление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ страхователя — физического лица, производящего выплаты физическим лицам (по форме, приведенной в приложении № 5 к Порядку регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 г. № 97п) и заверенные в установленном порядке копии следующих документов:
– свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или лицензии на осуществление определенной деятельности;
– документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;
– свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
– документов, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (например, копию трудового договора).
Обратите внимание!
Порядком заполнения вышеуказанного заявления, приведенным в приложении № 6 к постановлению № 97п, предусмотрено, что индивидуальные предприниматели представляют заявление в территориальный орган ПФР по месту жительства, а в случае осуществления его деятельности в другом месте – в территориальный орган ПФР по месту осуществления этой деятельности.
Однако п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ устанавливает обязанность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, регистрироваться только по месту жительства.
Поэтому регистрироваться (представлять заявление о регистрации) в территориальных органах ПФР по месту осуществления деятельности индивидуальные предприниматели не обязаны.
Соответственно, сведения о себе и о работающих у них лицах индивидуальные предприниматели также представляют в территориальные органы ПРФ по своему месту жительства (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).
Индивидуальные предприниматели регистрируются в ТФОМС только по месту жительства (на основании сведений, предоставленных в ТФОМС налоговыми органами).
Соответственно, по месту осуществления деятельности, отличному от места жительства, индивидуальные предприниматели регистрироваться не должны.
Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) должны регистрироваться в ФСС РФ в качестве страхователей в том случае, если они заключают трудовые договоры с работниками (выступая в качестве работодателя) либо гражданско-правовые договоры, согласно условиям которых они обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 6 Закона № 125-ФЗ).
Заявление, а также другие необходимые для регистрации документы физические лица представляют в филиал регионального отделения ФСС РФ либо в региональное отделение ФСС РФ (при отсутствии филиалов) по месту жительства (п. 12 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации).
Регистрация физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) по месту осуществления предпринимательской деятельности в случае, если место осуществления предпринимательской деятельности не совпадает с местом жительства физического лица, законодательством РФ не предусмотрена.
В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователи представляют по месту регистрации.
Согласно п. 7.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования страхователи-работодатели представляют отчетность по средствам обязательного социального страхования по месту своей регистрации.
Представлять отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний страхователи должны в орган ФСС РФ по месту своей регистрации.
Таким образом, индивидуальные предприниматели должны представлять отчетность в ФСС РФ по месту своей регистрации (то есть по своему месту жительства).
КОНТРОЛЬНО-КАССОВАЯ ТЕХНИКА
У организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в месте, отличном от места нахождения самой организации (места жительства индивидуального предпринимателя), часто возникает вопрос: нужно ли регистрировать контрольно-кассовую технику в той налоговой инспекции, на территории которой данная ККТ будет применяться.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
На основании п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Поэтому налоговые органы считают, что контрольно-кассовая техника, применяемая в обособленном подразделении организации, должна быть зарегистрирована в том налоговом органе, где состоит на налоговом учете данное обособленное подразделение организации (см., например, письмо ФНС РФ от 15.12.2005 г. № 06-9-10/110).
Однако исходя из буквального прочтения п. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника, в том числе применяемая обособленными подразделениями организации (как имеющими, так и не имеющими отдельный баланс), может быть зарегистрирована в налоговых органах по месту нахождения головной организации, так как Закон № 54-ФЗ не предусматривает необходимость регистрации ККТ именно в той ИФНС, где зарегистрировано обособленное подразделение организации, в котором эксплуатируется данная ККТ.
Аналогичная ситуация – и с контрольно-кассовой техникой, используемой индивидуальными предпринимателями.
Чиновники считают, что если по месту осуществления деятельности (в случае применения ЕНВД) налогоплательщик — индивидуальный предприниматель поставлен на учет в налоговом органе, то контрольно-кассовая техника, применяемая этим индивидуальным предпринимателем, подлежит регистрации в указанном налоговом органе (см. письмо Минфина РФ от 17.11.2004 г. № 03-06-05-05/23).
Индивидуальный предприниматель осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность в г. Красноуральске, а место жительства предпринимателя – г. Екатеринбург.
В этом случае индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в г. Красноуральске в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Следуя логике Минфина РФ, ККТ, используемая предпринимателем при осуществлении деятельности в г. Красноуральске, должна быть зарегистрирована в ИФНС г. Красноуральска, где индивидуальный предприниматель состоит на учете как плательщик ЕНВД.
Так как чиновники уже неоднократно высказывали свою позицию по поводу регистрации ККТ в налоговых органах по месту осуществления деятельности, то тем организациям (индивидуальным предпринимателям), которые не хотят спорить с налоговиками, лучше зарегистрировать свою ККТ в налоговых органах по месту осуществления деятельности, если в этих налоговых органах они состоят на учете в качестве налогоплательщиков.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!