Обязательства по договору не выполнены. Возврат предоплаты
(Письмо Минфина РФ от 22.01.2015 г. № 03-07-11/1697)
В письме от 11.04.2014 г. № 03-07-11/16527 Минфин РФ рассматривал ситуацию, когда подрядчик не выполнил обязательства по договору, а заказчик, перечисливший аванс, списал сумму аванса как дебиторскую задолженность.
В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).
Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению.
При этом восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ одним из обязательных условий применения вычетов НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) является принятие на учет товаров (работ, услуг).
Поэтому, считает Минфин, при списании заказчиком числящейся дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением подрядной организации, не выполнившей обязательства по договору подряда, суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, восстановление сумм НДС, принятых заказчиком к вычету при перечислении суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, производится при списании указанной дебиторской задолженности.
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда обязательства по договору также не выполнены, но продавец вернул покупателю сумму ранее полученного аванса.
П.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
В рассматриваемой ситуации Минфин РФ также считает, что в случае возврата покупателю суммы предоплаты продавцом, не выполнившим обязательства по договору, сумму НДС, принятую покупателем к вычету при перечислении суммы предоплаты, следует восстановить.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!