Оформление счетов фактур и заполнение книги продаж
Организация определяет момент определения налоговой базы по НДС «по оплате». В письме Минфина РФ от 05.10.1999 г. № 04-03-11 говорится: «При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере поступления оплаты счета-фактуры учитываются в книге продаж по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), то есть не по порядковым номерам счетов-фактур. Таким образом, произвольная нумерация счетов-фактур, а также их учет в книге продаж в бессистемном порядке исключены».
Так каким же образом должна осуществляться нумерация счетов-фактур в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж в этом случае? Должна ли она совпадать? Если же нумерация не совпадает, то к вычету не будет принят НДС у наших покупателей, а не у нас. То есть нам это ничем не грозит?
Сразу отметим, что в письме Минфина РФ, процитированном в Вашем вопросе, все ссылки даны на нормативные документы, действовавшие до вступления в силу главы 21 Налогового кодекса РФ.
Поэтому и выводы, сделанные Минфином РФ в 1999 году на основе действовавших в то время, но утративших силу на настоящий момент документов, сейчас неактуальны.
Поэтому рассмотрим Ваш вопрос с учетом нормативных документов, действующих в настоящее время.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в ред. от 16.02.2004 г.), продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
Для этого продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
Это значит, что экземпляр каждого составленного счета-фактуры должен быть подшит в журнал выставленных счетов-фактур, который на практике обычно представляет собой подшивку счетов-фактур за определенный период.
Обязанность вести учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке заключается в том, что счета-фактуры должны подшиваться в журнал по мере их составления.
Зависимость между моментом учета счетов-фактур в журнале выставленных счетов-фактур и моментом определения налоговой базы («по отгрузке» или «по оплате») ни Налоговым кодексом, ни Правилами не определена.
Из этого следует, что при ведении журнала выставленных счетов-фактур нужно просто соблюдать хронологический порядок, то есть регистрировать счета-фактуры в том порядке, в котором они составлялись: от более ранних номеров и дат к более поздним номерам и датам.
Дополнительная нумерация счетов-фактур порядковыми номерами в журнале выставленных счетов-фактур не предусмотрена.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).
Это означает, что момент регистрации счетов-фактур в книге продаж напрямую зависит от того, в какой момент будет формироваться налоговая база по НДС – по мере отгрузки товаров или по мере получения оплаты.
Таким образом, учитывая что налоговую базу по НДС Вы определяете «по оплате», счета-фактуры Вы должны регистрировать в книге продаж по мере поступления оплаты за отгруженные товары (работу, услуги): получили оплату – зарегистрировали счет-фактуру.
Очевидно, что при таком порядке заполнения книги продаж счета-фактуры будут учтены в книге продаж не по порядковым номерам. Об этом и говорит Минфин РФ в той части письма, которая процитирована в Вашем вопросе.
Отметим отдельно, что дополнительные порядковые номера счетам-фактурам при их регистрации в книге продаж (как и в журнале учета выставленных счетов-фактур) не присваиваются.
В графе 1 книги продаж указывается дата и номер счета-фактуры продавца, а не какой-либо порядковый номер.
Таким образом, речь о совпадении или несовпадении нумерации счетов-фактур в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж идти не может.
Законодательством Российской Федерации не предусмотрена ответственность продавцов за выставление счетов-фактур с нарушением установленных требований, за неверный порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж.
А вот за отсутствие счетов-фактур продавца могут наказать по ст. 120 НК РФ – за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Пункты 5 и 6 ст. 169 НК РФ определяют, какие реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре и правила подписи счетов-фактур.
Поэтому если покупатель получит счет-фактуру, оформленный с соблюдением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то формально он имеет право получить вычет НДС независимо от того, правильно или неправильно продавец регистрирует и учитывает данный счет-фактуру.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!