Определение налогового статуса физического лица в целях исчисления НДФЛ
Резиденты
Резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Соответственно, если физические лица находятся в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев менее 183 календарных дней, то такие лица признаются налоговыми нерезидентами.
Период нахождения физического лица в РФ не прерывается:
– на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения,
– для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При этом, нахождение в отпуске или командировке за пределами РФ не включается в расчет времени нахождения в РФ.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Для чего определяется налоговый статус
До момента, пока время нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, такое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ и его доход на территории РФ (за исключением некоторых видов доходов), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30 процентов.
Подсчет. Подтверждение статуса физического лица — налогового резидента РФ осуществляется в следующем порядке:
1) следует отсчитать от даты получения дохода физическим лицом 12 месяцев. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году), то есть 12 месяцев должны идти последовательно друг за другом.
2) подсчитать какое количество календарных дней в течение предыдущих 12 месяцев физическое лицо находилось на территории РФ.
При этом законодательно не закреплено, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом.
Пример расчета. 30 сентября 2021 г. организация выплатила работнику доход в виде заработной платы.
Для подтверждения статуса работника в качестве налогового резидента РФ организация определяет 12-месячный период, предшествующий дате выплате дохода – период с 1 октября 2020 по 30 сентября 2021 года.
В течение указанного периода работник находился за пределами РФ в следующие промежутки:
– с 1 по 11 ноября 2020 года отпуск;
– с 20 по 27 марта 2021 года краткосрочное лечение;
– с 10 по 20 мая 2021 командировка.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ периоды выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения не прерывают период нахождения физического лица в РФ. Соответственно лечение работника в период с 20 по 27 марта 2021 года не прерывает период фактического нахождения его в РФ.
Количество календарных дней за пределами РФ – 22,
Количество календарных дней на территории РФ – 343 (365 – 22).
Таким образом, в течение 12 предыдущих месяцев работник находился в РФ более 183 дней, то есть на дату выплаты дохода статус работника определен как налоговый резидент РФ.
Подтверждающие документы
Перечень документов для целей подсчета календарных дней нахождения в РФ НК РФ не установлен.
В связи с этим для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ.
Например, к таким документам можно отнести копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт о въезде и выезде с территории РФ, документы о регистрации по месту жительства (пребывания).
Указанный перечень документов рекомендован в Письмах ФНС РФ от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, Минфина РФ от 21.04.2020 № 03-04-05/31921.
При этом, обратите внимание, что вид на жительство, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания) подтверждают право нахождения физического лица в РФ, но не являются документами, подтверждающими фактическое время его нахождения на территории РФ (Письмо Минфина РФ от 19.12.2019 № 03-04-06/99463).
Изменение статуса физического лица
Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом (Письмо Минфина РФ от 27.02.2018 № 03-04-06/12086).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!