Ошибки при операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

Тематики:

(Письмо ФНС РФ от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@)

По результатам анализа представленных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчетов об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее – Отчет), налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – деклараций по НДС) ФНС РФ представила обзор ошибок, которые приводят к возникновению рисков в системе прослеживаемости товаров.

Ошибка	Правовое обоснование	Как правильно
Неотражение участниками оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являющимися налогоплательщиками НДС или применяющими специальный налоговый режим или освобожденными от уплаты НДС операций по реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в Декларации по НДС или в Отчете соответственно	В соответствии с положениями п. 3 и 5 ст. 169 НК РФ при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком НДС, товара, подлежащего прослеживаемости, установлена обязанность по формированию в электронной форме счета-фактуры с указанием реквизитов прослеживаемости и отражению сведений из указанного счета-фактуры в книге продаж, в том числе реквизитов прослеживаемости. Согласно положениям п.п. «г» п. 13 и п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 (далее – Положение № 1108), при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим или освобожденным от уплаты НДС, установлена обязанность по формированию в электронной форме универсального передаточного документа, сведения из которого подлежат отражению в Отчете.	При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в книге продаж заполняются графы 20–23 либо в отчете графы 10–12.
Участники оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являющиеся налогоплательщиками НДС, в сформированных при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счетах-фактурах, и, как следствие, в книгах продаж и книгах покупок не указывают сведения о количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, и количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.		При реализации прослеживаемого товара заполняются графы 11, 12, 12а, 13 счета-фактуры, в которых указываются сведения о реквизитах прослеживаемости.
Участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками НДС, необоснованно включают в Отчет сведения об операциях с товаром, подлежащим прослеживаемости, которые подлежат отражению в декларации по НДС.	Положениями абз. 3 п. 33 Положения № 1108 установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны представлять Отчет. При этом перечисленные в абз. 3 п. 33 Положения № 1108 операции не подлежат отражению в книге покупок, книге продаж и журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.
Участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, и являющимся налогоплательщиком НДС, при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, сформированы счета-фактуры на отгрузку в отсутствие нового договора поставки.	С 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося налогоплательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим при возврате покупателем товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в общеустановленном порядке.	При изменении стоимости или стоимости и количества товара, подлежащего прослеживаемости, выставляется корректировочный счет-фактура. В случае, если при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, бывший продавец (организация, указанная в счете-фактуре в качестве покупателя) не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры согласно позиции, изложенной в письме Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-09/25208

Следует учитывать, что с 1 июля 2022 года в проекте Федерального закона «О внесении изменений в КоАП РФ» предусмотрена административная ответственность за ненадлежащее выполнение налогоплательщиками требований законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Ошибки при операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости

Еще по теме: