Освобождение от уплаты НДС

Тематики: НДС

С 01.01.2006 г. не подлежат налогообложению НДС операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов (п.п. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщики, реализующие лом и отходы, могут отказаться от своего права на освобождение таких операций от налогообложения НДС в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ, а именно, они должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление.

Освобождение от налогообложения НДС и, соответственно, право на отказ от освобождения, имеют только те организации, которые осуществляют освобождаемые операции на основании лицензии (п. 6
ст. 149 НК РФ). При этом лицензированию не подлежат операции по реализации лома и отходов, образовавшихся в процессе собственного производства (постановления Правительства РФ от 23.06.2002 г.
№ 552 и № 553).

Правомерно ли поступает организация, осуществляющая с НДС в текущем году операции по реализации лома черных и цветных металлов, образовавшихся в результате ее производственной деятельности, и не предоставившая в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление с отказом от использования освобождения?

Имеет ли право покупатель лома, приобретенного у такой организации с НДС, реализующий, в свою очередь, лом без НДС в соответствии с вступившими в силу с 01.01.2006 г. изменениями в НК РФ, учесть уплаченный налог в стоимости приобретенного лома?

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Это отнюдь не означает, что освобождение от налогообложения НДС и, соответственно, право на отказ от освобождения, имеют только те организации, которые осуществляют освобождаемые операции на основании лицензии.

Поскольку, как Вы правомерно заметили, лицензированию не подлежат операции по реализации лома и отходов, образовавшихся в процессе собственного производства, то для применения освобождения от НДС осуществляемых Вами операций по реализации лома металлов, образовавшегося в процессе собственного производства, наличие лицензии не требуется.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина РФ от 01.12.2005 г. № 03-04-11/321.

Следовательно, по общему правилу, установленному ст. 149 НК РФ, осуществление указанных Вами операций освобождено от налогообложения НДС.

При этом п. 5 ст. 149 НК РФ установлен единственный законный вариант, при соблюдении которого налогоплательщик может не пользоваться установленной НК РФ льготой.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В связи с вышеизложенным Вы имеете право подать заявление на отказ от применения льготы.

В случае если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то согласно п. 5 ст. 173 НК РФ он обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В отношении покупателя ситуация следующая.

Если бы покупатель осуществлял операции, подлежащие налогообложению НДС, то при приобретении лома у Вашей организации он лишился бы права на вычет НДС, поскольку согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

А выставленный Вами счет-фактура считается составленным с нарушением п. 5 ст. 168 НК РФ, в котором определено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Поскольку вместо указанных надписей Вы в счете-фактуре указываете налоговую ставку и сумму НДС, а также стоимость товара с учетом НДС, Вы нарушаете также п. 5 ст. 169 НК РФ.

Но поскольку Ваш покупатель использует приобретенный лом для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то он имеет право учесть сумму НДС, предъявленного Вами, в стоимости приобретенного лома.

Это право возникает исходя из норм п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Освобождение от уплаты НДС

Еще по теме: