Отражение корректировочных счетов-фактур в учете продавца
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. В IV квартале 2022 г. организация-продавец обнаружила, что в III квартале 2022 г. в книгу продаж «встала» реализация на меньшую сумму (не 30 000 рублей, а 25 000 рублей, то есть на 5 000 рублей меньше, чем по договору). IV кварталом выставили корректировочный счет-фактуру к указанной реализации на увеличение (корректировка по согласованию сторон).
Необходимо ли сдать уточненную декларацию по НДС за III квартал 2022 г., увеличив реализацию и, соответственно, сдать декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?
Ответ. При реализации товаров на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
Налоговая база определяется на дату отгрузки товара покупателю в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При начислении НДС применяется ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Организация обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров выставить счет-фактуру (п. 1 и 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если по соглашению сторон поставщик изменяет стоимость уже проданных товаров, то покупателю выставляется корректировочный счет-фактура не позднее пяти календарных дней со дня подписанного соглашения об изменении цены отгруженных товаров (продукции, работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура составляется в соответствии с требованиями п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.
У поставщика при увеличении продажной стоимости вновь возникает объект налогообложения по НДС, в результате чего организация обязана начислить НДС в общеустановленном порядке в периоде создания корректировочного счета-фактуры.
Выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации в момент перехода права собственности на нее от продавца к покупателю. При этом организация вправе полученные доходы от реализации уменьшить на расходы в виде стоимости товаров.
При изменении цены товара у организации возникает необходимость в корректировке налоговой базы и суммы налога на прибыль в отношении ранее признанной выручки.
По разъяснениям Минфина России при изменении стоимости продукции корректировку следует производить в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ (Письмо от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985). В вашем случае корректировка стоимости в сторону увеличения привела к недоплате налога на прибыль в периоде поставки продукции. В связи с этим организация должна пересчитать налоговую базу и налог на прибыль за предыдущий период и подать уточненную декларацию.
Таким образом, корректировочный счет-фактура, составленный в соответствии с требованиями п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ отражается в книге продаж в периоде корректировки, то есть в вашем случае в IV квартале.
В связи с корректировкой стоимости в сторону увеличения и недоплатой налога на прибыль в периоде поставки продукции, организация должна пересчитать налоговую базу и налог на прибыль за предыдущий период и подать уточненную декларацию, то есть в вашем случае за 9 месяцев.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!