Переход на ФСБУ 6/2020 и 26/2020

Тематики: Бухгалтерский учет

Начиная с 1 января 2022 года организации (за исключением организаций бюджетной сферы) обязаны применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» взамен ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Следует учитывать, что организации имеют право принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 до указанного срока, закрепив соответствующее решение в своей учетной политике.

Основные положения и комментарии к требованиям, установленным ФСБУ 6/2020, опубликованы в № 7 и № 8 Бюллетеня за 2021 год.

Основные положения и комментарии к требованиям, установленным ФСБУ 26/2020, опубликованы в № 11 Бюллетеня за 2021 год.

Для применения указанных стандартов необходимо внести следующие изменения в учетную политику.

1) Установить лимит стоимости в отношении объектов, учитываемых в качестве основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Для определения стоимостного лимита можно воспользоваться Рекомендацией Р-126/2021 – КпР «Стоимостной лимит для основных средств», разработанной Фондом «НРБУ «БМЦ» (текст рекомендации изложен в № 7 Бюллетеня за 2021 год на стр. 20).

При установлении лимита стоимости обратите внимание на следующее*.

В случае большого количества однородных основных средств информация о них в целом часто является существенной, в том числе даже в том случае, когда стоимость одного объекта незначительна.

В этой связи организация не может упростить учет таких объектов на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 путем отказа от применения этого Стандарта, поскольку исключение информации о таких объектах из бухгалтерской отчетности организации может повлиять на экономические решения ее пользователя, создав у него не соответствующее действительности представление об инвестиционной деятельности организации.

В такой ситуации приемлемым способом упрощения учета с целью реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности является групповой учет основных средств.

* Рекомендация Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств» // Бухгалтерский методологический центр: официальный сайт. 2021.
URL: http://www.bmcenter.ru

2) Установить критерий существенности величины затрат на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев для признания таких затрат в качестве самостоятельного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Критерий существенности может быть установлен*:

– в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;

– в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств;

– в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

* Рекомендация Р-51/2014-ОК Маш «Затраты на капитальный ремонт основных средств» // Бухгалтерский методологический центр: официальный сайт. 2021.
URL: http://www.bmcenter.ru.

3) Классифицировать основные средства по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам (например, по сроку полезного использования) (п. 11 ФСБУ 6/2020).

4) Установить способ оценки объектов основных средств в бухгалтерском учете на отчетную дату (оценка после признания) (п. 13 ФСБУ 6/2020):

– по первоначальной стоимости;

– по переоцененной стоимости.

5) Установить периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств (п. 16 ФСБУ 6/2020).

6) Установить способ проведения переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020).

7) Установить способ списания дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств (п. 20 ФСБУ 6/2020).

8) Определить момент начисления и прекращения амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):

– дата признания в бухгалтерском учете или первое число месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;

– момент списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

9) Определить способ начисления амортизации (п. 34 ФСБУ 6/2020):

– линейный способ,

– способ уменьшаемого остатка,

– способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств).

Пример расчета амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 можно посмотреть в № 7 Бюллетеня за 2021 год.

10) Закрепить способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта.

В ФСБУ 6/2020 предусмотрены следующие способы отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта.

I. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения Стандарта отражаются ретроспективно (п. 48 ФСБУ 6/2020).

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

В целях ретроспективного применения положений ПБУ 6/2020 следует скорректировать остатки по бухгалтерским счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», иным счетам на дату применения Стандарта, как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

В бухгалтерском балансе следует скорректировать показатели соответствующих строк на 31 декабря 2021 г. и на 31 декабря 2020 г., а в отчете о финансовых результатах – пересчитать показатели за 2021 г.

II. Существует также и альтернативный способ пересчета. В этом случае сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, не пересчитываются, а производится единовременная корректировка балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).

При применении альтернативного способа пересчета на 1 января 2022 года необходимо провести следующие мероприятия.

1. Определить перечень объектов основных средств.

2. Выделить несущественные активы, т.е. активы, которые характеризуются одновременно признаками основных средств, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией. Такие активы подлежат списанию, при этом будут произведены следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 84 кредит 01 «за счет прибыли списана первоначальная стоимость по несущественным активам»

Дебет 02 кредит 84 «за счет прибыли списана накопленная амортизация по несущественным активам».

3. Скорректировать балансовую стоимость объектов основных средств исходя из ликвидационной стоимости (величины, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие) и суммы накопленной амортизации, рассчитанной по правилам ФСБУ 6/2020. При этом накопленная амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии со Стандартом.

Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения ФСБУ 6/2020, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

При этом будут произведены следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 02 кредит 84 «за счет прибыли списана накопленная амортизация по основным средствам», либо

Дебет 84 кредит 02 «за счет прибыли восстановлена амортизация по основным средствам».

4. Произвести переклассификацию объектов бухгалтерского учета, если объекты не учитывались в составе основных средств, но согласно ФСБУ 6/2020 должны классифицироваться как основные средства.

III. Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установлено право применять ФСБУ 6/2020 перспективно.

Указанные организации могут применять правила ФСБУ 6/2020 только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта (после 01.01.2022), без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности сравнительные показатели за предыдущие периоды пересчету не подлежат.

Для справки. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять субъекты малого предпринимательства (численность до 100 человек, выручка до 800 млн руб.) и некоммерческие организации, за исключением организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту; жилищных и жилищно-строительных кооперативов; кредитных потребительских кооперативов; микрофинансовых организаций; организаций бюджетной сферы; политических партий, коллегий адвокатов; адвокатских бюро; адвокатских и нотариальных палат; некоммерческих организаций, включенных в реестр НКО.

Обратите внимание, что согласно п. 52 ФСБУ 6/2020 организации обязаны раскрыть выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

В ФСБУ 26/2020 предусмотрены следующие способы отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта.

I. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются ретроспективно (п. 25 ФСБУ 26/2020).

В целях ретроспективного применения положений ФСБУ 26/2020 следует скорректировать остатки по бухгалтерским счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», иным счетам на дату применения Стандарта, как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

При применении ретроспективного способа пересчета на 1 января 2022 года необходимо провести следующие мероприятия.

1. Определить перечень объектов капитальных вложений во внеоборотные активы.

2. Выделить капитальные вложения в несущественные активы. Такие вложения подлежат списанию, при этом будут произведены следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 84 кредит 08 «за счет прибыли списаны капитальные вложения по несущественным активам»

3. Выделить капитальные вложения, которые не отвечают условиям признания, установленным п. 6 ФСБУ 26/2020.

Такие вложения подлежат списанию, при этом будут произведены следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 84 кредит 08 «за счет прибыли списаны капитальные вложения, не соответствующие условиям признания».

II. Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта допускается отражать перспективно (п. 26 ФСБУ 26/2020).

В этом случае применять правила ФСБУ 26/2020 следует только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта (после 01.01.2022), без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности сравнительные показатели за предыдущие периоды пересчету не подлежат.

Обратите внимание, что согласно п. 27 ФСБУ 26/2020 организации обязаны раскрыть выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением ФСБУ 26/2020.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Переход на ФСБУ 6/2020 и 26/2020

Еще по теме: