Переход с ОСН на УСН. Восстановление НДС

Тематики: НДС, УСН

Индивидуальный предприниматель находится на ОСН (производственная деятельность), с 2015 г. переходит на УСН (доходы – расходы). При этом на остатке у ИП на 10 000 000 руб. основных средств. 5 000 000 руб. – производственное оборудование, с остаточной суммы которого НДС будет восстановлен, а на 5 000 000 руб. – недвижимое имущество, которое было приобретено с НДС, в настоящее время не используется и в производственной деятельности на УСН тоже не будет использоваться, амортизация не будет списываться.

Необходимо ли восстанавливать сумму НДС с остаточной стоимости недвижимого имущества в IV квартале 2014 г.?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

П. 2 ст. 256 НК РФ предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, сообщил Минфин РФ в письме от 28.02.2013 г. № 03-03-10/5834, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения ст. 259.1 и 259.2 НК РФ).

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ.

При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

В вышеуказанном письме Минфин РФ разъяснил, что произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, признается амортизируемым.

Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

К таким объектам п. 3 ст. 256 НК РФ отнесены:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В остальных случаях, в частности, в период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (письмо Минфина РФ от 25.01.2011 г. № 03-03-06/1/24).

ФНС РФ в письме от 20.06.2006 г. № ШТ-6-03/614@ подчеркнула, что при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм НДС с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ.

Суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В указанном случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

Однако в том случае если налогоплательщик НДС переходит на упрощенную систему налогообложения, то необходимо руководствоваться специальным порядком восстановления сумм НДС, предусмотренным п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Поэтому, считает ФНС РФ, применение лицами, перешедшими на УСН, порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ, неправомерно (письмо от 13.12.2012 г. № ЕД-4-3/21229).

Президиум ВАС РФ также подчеркивает, что норма п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени.

Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим (постановление от 01.12.2011 г. № 10462/11).

При переходе индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (п. 2.1, п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Переход с ОСН на УСН. Восстановление НДС

Еще по теме: