Переход с УСН на ОСН. Реализация основного средства
Индивидуальный предприниматель перешел с УСН на общую систему налогообложения. В 2015 г. при применении ОСН продано основное средство (недвижимость), приобретенное при УСН.
Как учитывать продажу? Что с НДС?
Вы не указали, какой объект налогообложения Вы применяете при УСН.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются в состав расходов при определении объекта налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию расходы на приобретение этих объектов не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В письмах от 05.03.2013 г. № 03-07-11/6648, от 27.06.2013 г. № 03-11-11/24460 Минфин РФ разъяснил, что порядок применения вычетов по НДС, относящегося к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении УСН с учетом этого налога, НК РФ не предусмотрен.
В этой связи НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им при приобретении, учитываются ими в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные покупателям (в том числе индивидуальным предпринимателям), применяющим УСН, при приобретении ими товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости покупок.
В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
В связи с этим, считает Минфин, при реализации индивидуальным предпринимателем, перешедшим с УСН на общий режим налогообложения, недвижимого имущества, приобретенного в период применения УСН, налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ (письмо от 23.09.2013 г. № 03-03-06/1/39374).
В соответствии со ст. 221 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщики вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что по объектам основных средств за период их использования в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, амортизация не начисляется.
В связи с этим если объект недвижимости, реализованный в период применения ОСН, приобретен в период применения УСН, то, поскольку его стоимость полностью учтена в период применения УСН в порядке, установленном п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость такого объекта недвижимости не определяется.
По мнению ФНС РФ, индивидуальный предприниматель, который приобрел недвижимое имущество в период применения УСН с объектом в виде доходов и поэтому не учитывал каких-либо расходов при налогообложении, при переходе на общий режим налогообложения и реализации указанного имущества вправе при исчислении НДФЛ принять в составе профессионального налогового вычета всю сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение недвижимого имущества, в том числе предъявленную ему при приобретении сумму НДС (письмо от 16.03.2015 г. № ГД-4-3/4136@).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!