Период восстановления НДС с аванса, выданного поставщику
Вопрос. Покупатель перечислил аванс поставщику 20 сентября.
От поставщика получен счет-фактура на аванс и отражен в книге покупок за 3 квартал.
Поставщик отгрузил товар 30 сентября.
Товар поступил на склад покупателя 5 октября, товарная накладная и счет-фактура получены покупателем 5 октября.
Доставка товара со склада поставщика до склада покупателя осуществлялась курьерской компанией. Договором между поставщиком и покупателем определен момент перехода права собственности на товар — в момент отгрузки товара со склада поставщика (представителю покупателя по доверенности/курьеру/транспортной компании).
В каком квартале покупатель обязан произвести восстановление НДС с аванса выданного и отразить входной НДС по полученному товару.
Ответ.
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Ответ. После того как продавец отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету. В связи с этим он должен восстановить НДС с аванса (п.п. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О).
Восстановить НДС с аванса нужно в периоде отгрузки.
Переносить восстановление на следующий налоговый период организация не вправе (Письма Минфина РФ от 10.01.2022 № 03-07-11/15, от 03.11.2020 № 03-07-11/95915, п. 3 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда ПФ и Верховного Суда РФ, принятых в 4 квартале 2018 года по вопросам налогообложения).
НДС с аванса восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс.
То есть если в счет полученного аванса продавец отгружает товары (работы, услуги, имущественные права) поэтапно, то организация должна восстанавливать «входной» НДС по частям (Письма Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891, от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
При восстановлении НДС авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Также восстановить НДС с аванса, который покупатель заявил к вычету, нужно в следующих случаях (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
— поставщик вернул аванс (полностью или частично) в связи с изменениями условий или расторжением договора;
— дебиторская задолженность списана как безнадежный долг, когда продавец товаров (работ, услуг) не поставил и аванс не вернул.
Налоговая база определяется на дату отгрузки и не зависит от перехода права собственности.
Когда товар отгружен, дата перехода права собственности не имеет значения (п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина РФ от 24.01.2019 № 03-07-11/3850, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).
Дата отгрузки товара — дата первого составленного первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю (Письма Минфина РФ от 16.03.2020 № 03-07-08/19635, от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная.
Если товар отгружается частями (например, продается большая партия), то датой отгрузки будет дата документа, который составлен при отгрузке последней части (Письма Минфина РФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77373, от 13.01.2012 № 03-07-11/08).
Если товар не отгружается и не транспортируется, то дата отгрузки — дата перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 167 НК РФ). Во всех остальных случаях дата перехода права собственности не имеет значения.
Дата оказания услуг — дата, когда подписан акт об оказанных услугах (Письмо Минфина РФ от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6340).
Если оказываются длящиеся услуги (аренда, лизинг, охрана, связь, абонентское обслуживание и т.д.), датой их оказания будет последний день квартала, в течение которого они оказываются (Письма Минфина РФ от 23.12.2021 № 03-07-11/105043, от 31.03.2021 № 03-07-14/23424, от 23.01.2019 № 03-07-11/3435, от 28.02.2013 № 03-07-11/5941).
Дата выполнения работ — дата, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ (Письма Минфина РФ от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, от 27.09.2019 № 03-07-11/74445, от 07.03.2019 N 03-07-14/14948).
Таким образом, при определении базы по НДС имеет значение дата отгрузки товара, а не дата получения товара.
Следовательно, в вашем случае, восстановление НДС с аванса, уплаченного продавцу, необходимо осуществить в 3 квартале.
Аналогично должен быть отражен входящий НДС при получении товара от поставщика — в 3 квартале.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!