Подарочные сертификаты: отражение в бухгалтерском и налоговом учете
В качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письмо Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).
Учет расходов на изготовление бланков подарочных сертификатов
Бухгалтерский учет
Стоимость изготовления бланков подарочных сертификатов принимается к учету в качестве расходов по обычным видам деятельности на дату приемки работ по их изготовлению (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).
Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – в данном случае бланков подарочных сертификатов используется забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
В учете по данным операциям будут произведены записи:
Д-т 44 К-т 60 «К учету приняты расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов»
Д-т 006 «Бланки подарочных сертификатов приняты к учету»
Налог на добавленную стоимость
Сумма НДС, предъявленная при изготовлении бланков подарочных сертификатов, принимается к вычету (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на дату приемки работ по их изготовлению (п.п. 49 п. 1 ст. 264, п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Учет операций при реализации подарочных сертификатов
Подарочный сертификат подтверждает обязательство продавца передать его предъявителю товары на определенную сумму. Денежные средства, полученные продавцом при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем.
Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара. В этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013).
При расчетах наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за реализуемые товары, в том числе при получении предварительной оплаты и ее зачете, организация обязана применять контрольно-кассовую технику (далее — ККТ) (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 54-ФЗ).
Таким образом, продавец обязан выдать кассовый чек:
– в момент получения предоплаты (продажи сертификата);
– в момент ее зачета и окончательного расчета с покупателем.
Налог на добавленную стоимость
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На дату оплаты подарочного сертификата у продавца возникает обязанность исчислить НДС (п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
На дату реализации товара при предъявлении покупателем сертификата продавцу вновь следует исчислить НДС с продажной стоимости товара (без учета НДС).
Одновременно продавец вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную ранее с предоплаты (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде предварительной оплаты товаров (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом указанные суммы будут учитываться в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров (Письмо Минфина РФ от 04.08.2022 № 03-03-06/1/75679).
Бухгалтерский учет
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров.
При этом полученная ранее оплата зачитывается в счет оплаты проданного товара.
Фактическая себестоимость этого товара относится на себестоимость проданных товаров отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
В бухгалтерском учете по данным операциям будут произведены следующие записи:
Д-т 50 К-т 62.02 «поступление в кассу денежных средств от покупателя за подарочный сертификат»
К-т 006 «списан с учета бланк подарочного сертификата»
Д-т 62.01 К-т 90.01 «признана выручка при обмене подарочного сертификата на товар»
Д-т 62.02 К-т 62.01 «зачтены в счет оплаты товара внесенные ранее денежные средства от покупателя за подарочный сертификат»
Д-т 90.02 К-т 41 «списана фактическая себестоимость товаров»
Д-т 006 «принят к учету предъявленный бланк подарочного сертификата».
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!