Порядок учета НДС, отраженного в декларации к уменьшению

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто

Организация представила в налоговую уточненную декларацию по НДС, в которой отражен налог к уменьшению.

Как будут пересчитаны обязательства?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург».

Камеральная проверка уточненной декларации

В случае подачи уточненной декларации к уменьшению налоговики сначала проведут камеральную проверку, а уже после актуализируют сумму на ЕНС в следующем порядке:

по истечении 10 дней после окончания камеральной проверки или после вступления в силу решения налогового органа, если проверкой выявлены нарушения;
на следующий день после завершения проверки, если нарушений не выявлено.

Камеральная налоговая проверка по НДС – это проверка информации, которую представил налогоплательщик в виде декларации.

Во время проверки инспекция выявляет расхождения и ошибки, которые могут быть допущены налогоплательщиком при составлении отчетности (ст. 82, 87 НК РФ).

Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации, в следующих случаях (ст. 88 НК РФ):

если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу,
если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур,
если в поданной декларации выявлены противоречия.

Запрошенные документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней с даты вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Контролеры не имеют права требовать сведения, которые не относятся к проверяемой декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Срок, отпущенный на проведение необходимых процедур, составляет два месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Отсчитываться срок камеральной проверки по НДС начинает с даты (дня), когда декларация была получена налоговой службой.

Завершают камеральную проверку по истечении двух месяцев со дня представления декларации по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

в декларации отсутствуют противоречия, содержащиеся в ней сведения соответствуют сведениям об операциях, представленным другими налогоплательщиками (либо неустраненные расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет);
отсутствуют признаки нарушений налогового законодательства, приводящие к занижению налога к уплате (либо завышению заявленного к возмещению налога), и информация, свидетельствующая о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если эти критерии не соблюдены и налоговики выявили противоречия, то срок камеральной проверки может быть продлен до трех месяцев (ст. 88 НК РФ).

Имейте ввиду, что камеральная проверка по декларации, где НДС заявлен к возмещению, более глубокая и детальная, чем обычная.

В ходе камеральной проверки декларации по НДС к возмещению ИФНС вправе проводить такие контрольные мероприятия, как:

запросы в банки по всем вашим открытым счетам;
проверка имущества;
встречные проверки ваших контрагентов;
вызов ваших сотрудников в инспекцию;
опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
проведение осмотров территории (офиса, складских помещений, строительных площадок и т.д.);
проведение экспертиз (ст. 95 НК РФ), в том числе почерковедческих.

Если вы не готовы проходить процедуру возмещения НДС, вычеты можно перенести на более поздние периоды. Их можно заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если получено положительное решение по возмещению НДС

С введением единого налогового платежа (ЕНП) порядок возмещения налога по НДС изменился.

Если решение о возврате налога положительное, то налоговый орган не позднее одного рабочего дня передаст сведения о возврате денег в казначейство, еще через один день они поступят на расчетный счет.

Деньги на ЕНС будут находиться до момента списания их в качестве уплаты налогов или возврата на расчетный счет компании (по заявлению).

Если у вас есть недоимка, то налоговики зачтут ваше положительное сальдо в счет уплаты задолженности в следующем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

недоимка по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению;
недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
пени;
проценты;
штрафы.

Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС вы можете распорядиться путем зачета, подав заявление в налоговый орган.

В заявлении нужно указать, в счет чего вы хотите зачесть излишние суммы – например, это можно сделать в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога или в счет исполнения отдельных решений налогового органа (п. п. 1, 2 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС, налоговики произведут не позднее дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Необходимо учесть, что если вы подаете «уточненку» с уменьшением суммы к уплате и на день ее подачи прошло уже более трех лет со дня окончания срока уплаты налога, то по общему правилу это уменьшение не учитывается на ЕНС и не формирует положительное сальдо. Зачесть такие суммы не получится (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Таким образом, после сдачи уточненной декларации ИФНС проведет камеральную проверку и сама пересчитает сальдо на ЕНС.