Правила налогообложения доходов иностранных компаний
В № 14 «АБ-Экспресс» размещена публикация об особенностях исчисления налоговыми агентами налога с доходов иностранных организаций. В статье приведены:
– виды доходов, с которых налоговый агент обязан исчислить и удержать налог,
– ставки налога (на примере разъяснено, как исчислить налоговую базу и налог),
– разъяснен порядок сдачи налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В продолжение темы приводим письмо ФНС России от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@, в котором разъяснены отдельные вопросы, касающиеся налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ (то есть ситуации, когда налог с доходов уплачивает налоговый агент – резидент РФ), а также вопросы применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами.
Определение наличия дохода у иностранной компании
В указанном письме ФНС России напомнила, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
Это относится и к иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ.
Таким образом, например, возвращение российским заемщиком иностранному заимодавцу основной суммы долга по договору займа не рассматривается в качестве дохода заимодавца от источников в РФ, поскольку не несет для него экономической выгоды.
Далее ФНС России обратила внимание, что некоторые выплаты могут объединять разные виды доходов, от чего будет зависеть их налогообложение.
В этих случаях необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме и определять соответствующие налоговые последствия.
Например, при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов от международных перевозок необходимо учитывать, что доход от оказания услуг перевозки возникает только у перевозчика. Такой доход подлежит налогообложению в РФ (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В случаях, когда такой доход выплачивается через посреднические организации, например, агентов, брокеров или транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, выплачиваемый доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора. Такие услуги уже не подлежат налогообложению в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).
Порядок применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения
ФНС России указала, что положения соглашений об избежании двойного налогообложения следует читать и применять в строгой внутренней очередности.
В первую очередь необходимо убедиться, что субъект налогообложения имеет право на применение положений соглашений об избежании двойного налогообложения, так как из перечня субъектов могут быть выведены отдельные организационно-правовые формы.
Например, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» не распространяется на партнерства. Также филиалы и представительства не являются отдельными лицами и не наделены самостоятельным правом на получение преимуществ по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
Далее нужно проверить налог, в отношении которого определяются обязательства.
Так, соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на НДС, но могут распространяться на налоги на имущество.
После этого следует переходить к оценке применимости той или иной нормы соглашения об избежании двойного налогообложения, определяющей налоговые права договаривающихся государств на конкретный вид дохода.
Например, для компаний сначала применяются статьи, посвященные отдельным видам доходов. Если они не подходят, то применяется общая статья, посвященная прибыли от предпринимательской деятельности.
В самую последнюю очередь применяется статья, посвященная «другим доходам» (или «иным доходам»).
Обращено внимание, что положения соглашений об избежании двойного налогообложения не представляют возможности выбора налоговым агентам (налогоплательщикам) государств, в которых необходимо уплатить налог.
Например, по соглашению об избежании двойного налогообложения с Республикой Беларусь дивиденды, выплачиваемые российским предприятием лицу в Беларуси, могут облагаться налогом в Беларуси. Вместе с тем у РФ в такой ситуации также есть право взимать налог, но не более 15%.
Указанное не означает что белорусский налогоплательщик может выбирать, заплатить ему налог в России или в Беларуси.
Российский налоговый агент обязан удержать 15% с дивидендов, выплачиваемых лицу в Беларуси. После этого получатель сможет зачесть удержанный таким образом налог против своих обязательств в Беларуси.
Положения соглашений об избежании двойного налогообложения могут ограничивать, в том числе исключать, положения НК РФ, которые определяют налогообложение доходов иностранных организаций.
Например, НК РФ предусматривает налог у источника на лицензионные платежи за использование прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом НК РФ установлен открытый перечень видов доходов от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежащих налогообложению налогом у источника выплаты. То есть, в отсутствие соглашений об избежании двойного налогообложения НК РФ предполагает удержание 20% налога с таких выплат.
При этом, например, соглашение об избежании двойного налогообложения с Канадой ограничивает ставку налога до 10%.
Статья «Другие доходы» (иные доходы) обычно распространяется на доходы, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях соглашений об избежании двойного налогообложения.
Это доходы, не образующие прибыль от предпринимательской деятельности и не относящиеся ни к одной из специальных категорий доходов, упомянутых в других статьях соглашений об избежании двойного налогообложения.
Как правило, это разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо из видов доходов, рассматриваемых в других статьях соглашений об избежании двойного налогообложения.
Примером могут служить доходы, полученные в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов.
Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям
Далее в письме ФНС России напомнила, что с 1 января 2021 года, применяя положения соглашений об избежании двойного налогообложения, необходимо учитывать Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24.11.2016 года (далее — Многосторонняя конвенция).
В настоящее время с учетом позиций государств-партнеров с 1 января 2021 года Многосторонняя конвенция применима в отношении соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных со следующими государствами: Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Дания, Исландия, Индия, Индонезия, Ирландия, Израиль, Канада, Катар, Кипр, Латвия[1], Литва, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Республика Казахстан, Республика Корея, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Украина[2], Финляндия, Франция.
Кроме того, в отношении соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с Албанией, Чили, Хорватией, Египтом, Грецией, Венгрией и Малайзией Многосторонняя конвенция применяется к налогам у источника с 1 января 2022 года, к иным налогам – с 1 января 2023 года.
[1] Действие соглашения приостановлено Указом Президента РФ от 26.09.2022 № 668.
[2] Соглашение с Украиной перестает действовать с 01.01.2023 года (денонсировано).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!