Право на ежеквартальную уплату НДС утрачено. Как представлять налоговые декларации

Тематики: НДС

О применении штрафных санкций за непредставление декларации

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2006 г. № 03-02-07/1-114

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 ст. 163 НК РФ (п. 1 ст. 163 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими с 01.01.2006 г. 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Следовательно, плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога превысила 2 млн. рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по НДС.

В этом случае плательщик НДС обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Таким образом, плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысила 2 млн. рублей, обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму НДС за истекшие месяцы данного квартала.

Ст. 119 НК РФ установлена ответственность налогоплательщиков за непредставление в налоговые органы по месту учета декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Минфин РФ считает, что в случае, если превышение суммы выручки произошло в третьем месяце квартала (например, в декабре), то декларации по НДС за первый и второй месяцы квартала (за октябрь и ноябрь) должны быть представлены налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (декабрем), в котором имело место превышение суммы выручки, то есть не позднее 20 января.

Чиновники считают неправомерным применение в такой ситуации штрафных санкций за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за первый и второй месяцы квартала.

Аналогичные разъяснения еще в 2002 году давало МНС РФ (см. письмо от 28.03.2002 г. № 14-1-04/627-М233).

Однако в отличие от МНС РФ, Минфин РФ не стал утруждать себя разъяснением вопроса о начислении пеней за несвоевременную уплату НДС за первый (или за первый и второй) месяц квартала, если превышение суммы выручки произошло во втором (или, соответственно, третьем) месяце.

Напомним, налоговики считают, что если сумма выручки превысила 2 млн. рублей, например, в феврале, то пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за январь начисляются с 21 февраля.

Позиция налоговиков не бесспорна.

Ведь до момента превышения предельного размера выручки налогоплательщик обязан был уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

То есть до момента превышения предельного размера выручки у налогоплательщика не было обязанности по уплате НДС за каждый месяц.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Право на ежеквартальную уплату НДС утрачено. Как представлять налоговые декларации

Еще по теме: