При передаче ОС вышедшему участнику необходимо восстановить НДС

Тематики: НДС

В 2023 г. из ООО, применяющего общую систему налогообложения, выходит участник. В качестве выплаты действительной стоимости доли участнику (приобрел долю в 2016 г.) передается помещение в здании, приобретенном ООО в 2006 г.

С момента ввода в эксплуатацию помещения прошло более 15 лет. В течение всего времени помещение использовалось в деятельности, облагаемой НДС. На момент передачи помещение самортизировано не полностью.

Перед передачей была произведена оценка рыночной стоимости помещения (оценочная стоимость не превысила действительную стоимость доли участника). Следовательно, налоговой базы по НДС и налогу на прибыль при передаче помещения участнику не должно возникнуть.

Обязанность налогового агента по НДФЛ отсутствует, так как доля принадлежала участнику более пяти лет.

Подлежит ли восстановлению НДС с остаточной стоимости помещения при передаче участнику, или можно воспользоваться нормой п. 3 ст. 171.1 НК РФ и не восстанавливать НДС, так как с момента ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет?

Разъяснения по этому вопросу представлены в письме Минфина России от 22.12.2023 № 03-07-11/124865.

По общему правилу не признается объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества (подп. 5 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст.146 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Соответственно, если стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма указанного превышения подлежит налогообложению НДС.

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, по которым налог не начисляется (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Из этой нормы есть исключение – ряд операций, поименованных в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, к которым передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества не относится.

Таким образом, при передаче объекта недвижимости участнику общества при выходе из этого общества суммы НДС, ранее принятые к вычету по данному объекту, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной стоимости объекта недвижимости, соответствующей первоначальному взносу участника общества.

Что касается положения п. 3 ст. 171.1 НК РФ, согласно которому восстановлению не подлежат суммы НДС, принятые к вычету по объектам недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, то данное положение применяется в отношении эксплуатируемых налогоплательщиком объектов недвижимости, в дальнейшем используемых в деятельности по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.

В связи с этим при осуществлении операций по передаче объектов недвижимости участнику общества при его выходе из этого общества положения п. 3 ст. 171.1 НК РФ не применяются.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

При передаче ОС вышедшему участнику необходимо восстановить НДС

Еще по теме: