Признание отношений с самозанятым трудовыми
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Самозанятый оказывал услуги организации.
В последствии суд признал указанные отношения с самозанятым трудовыми отношениями.
Как указанную операцию отразить в учете и какие налоги нужно доначислить?
Ответ. На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ.
Согласно ч. 7 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Ограничения, связанные с применением Федерального закона № 422-ФЗ, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ.
При этом в соответствии с п. 8 ч. 2 ст.6 Федерального закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Вместе с тем, согласно п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей — физических лиц и у работодателей — субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений исходят не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливают имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и 56 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.
Трудовые отношения
В том случае, если в досудебном или судебном порядке договор с самозанятым признан трудовым, то необходимо доначислить НДФЛ и страховые взносы. Дополнительно организации придется заплатить штрафы за уклонение от уплаты обязательных платежей, не сдачу персонифицированной и прочей отчетности.
Решение суда, установившее наличие трудовых отношений, обязывает работодателя принять сотрудника на работу. В течение трех рабочих дней со дня признания отношений трудовыми, нужно заключить с сотрудником трудовой договор в письменной форме (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). До подписания договора необходимо ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка. Дата составления трудового договора будет текущая, но вступить в силу он должен с момента начала действия гражданско-правового договора. В остальном текст должен содержать условия, о которых договорятся стороны.
Прием на работу оформляется приказом руководителя, который издается на основании трудового договора (ст. 68 ТК РФ). Документ должен быть объявлен работнику под роспись в течение трех дней со дня фактического допуска (ч. 2 ст. 68 ТК РФ). Учитывая особенности рассматриваемой ситуации, работник приступил к работе гораздо раньше издания приказа, значит в качестве даты приема на работу указывается дата начала действия гражданского договора.
НДФЛ
Выплаченные самозанятому доходы, фактически полученные в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 45).
Согласно п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание суммы НДФЛ производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Порядком заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок), не установлено особенностей заполнения расчета в ситуации, когда НДФЛ ошибочно не был удержан при выплате дохода.
В этом случае в корректирующем (уточненном) расчете 6-НДФЛ за период, в котором была допущена ошибка, необходимо указать доходы соответствующего налогоплательщика (гражданина) с учетом ошибочно не включенных туда сумм. Корректируются только данные разд. 2 (строки 110, 113 и 140) и разд. 4 Приложения № 1 к расчету. Данные разд. 1 не корректируются, так как налог не удерживался (п. п. 5.3, 5.7 Порядка).
Если в налоговом периоде сумма НДФЛ была удержана не полностью, налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
При пересчете страховых взносов за предыдущий расчетный (отчетный) период, необходимо представить за эти периоды уточненные расчеты по страховым взносам.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок исправления ошибок зависит от их существенности. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
В случае, если допущенная ошибка является несущественной, то согласно п. 14 ПБУ 22/2010 несущественная ошибка прошлого года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, если в вашем случае ошибка является несущественной, то отражение доначислений должно быть произведено в 2023 г. следующими проводками:
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68.01 «Налог на доходы физических лиц» – учтен НДФЛ, начисленный и удержанный с доначислений;
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 69 «Страховые взносы» – учтены страховые взносы, начисленные на суммы доначислений.
В том случае, если производится доначисление по расчетам текущего периода, то расходы необходимо отнести на расходные счета (20, 23, 25, 26).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!