Производителям и торговцам серебряных изделий разрешили применять УСН и ПСН

Тематики: НДС, ПСН, УСН

В целях урегулирования вопроса оборота драгоценных металлов Федеральным законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 346.12 и п. 6 ст. З46.43 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2023 года не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) и патентную систему налогообложения (далее — ПСН) налогоплательщики, осуществляющие:

производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов,
оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий)^[1].

По мнению законодателей данные изменения были необходимы в связи с тем, что применение специальных налоговых режимов в ювелирной отрасли создавало неравные условия для тех производителей ювелирных изделий, которые находились на общей системе налогообложения и уплачивали НДС как при производстве, так и при реализации таких изделий.

Применение УСН и ПСН фактически привело к выводу существенной доли оборота ювелирных изделий из-под обложения НДС^[2].

Однако, Федеральным законом от 23.03.2024 № 49-ФЗ вновь внесены изменения в п. 3 ст. 346.12 и п. 6 ст. З46.43 НК РФ, согласно которым восстановлено право на применение УСН и ПСН налогоплательщикам, которые осуществляют производство и реализацию ювелирных и других изделий из серебра.

Как разъяснили разработчики поправок, с учетом низкой стоимости серебра по сравнению с другими драгоценными металлами, налоговые риски в виде уклонения от налогообложения путем «дробления» бизнеса участниками оборота драгоценных металлов, осуществляющими производство и реализацию изделий из серебра, при применении УСН, ПСН незначительны.

В связи с этим посчитали нецелесообразным ограничивать право на применение УСН и ПСН при производстве и торговле изделиями из серебра.

Чтобы воспользоваться правом применять УСН с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и торговлю ювелирными изделиями из серебра, должны были уведомить о таком переходе налоговый орган не позднее 31 марта 2024 года^[3].

Особенности исчисления НДС при переходе на УСН торговцами и производителями изделий из серебра

Для тех, кто успел уведомить до указанного срока налоговую инспекцию предусмотрены особенности исчисления НДС^[4]:

1) суммы налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, осуществленным в период с 1 января 2024 года до даты подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН, исчисляются и уплачиваются в бюджет по итогам первого квартала 2024 года в порядке, установленном ст. 173 и 174 НК РФ, то есть в общем порядке, который предусмотрен для плательщиков НДС;

2) положения абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в части обязанности по восстановлению сумм налога, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС и осуществленных в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН, не применяются;

Напомним, указанной нормой предусмотрено, что при переходе налогоплательщика на УСН и ПСН суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Соответственно, в данном случае при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН принятые к вычету суммы НДС восстанавливать не нужно;

3) положения абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в части обязанности по восстановлению сумм налога, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2024 года для операций, осуществляемых с даты подачи уведомления о переходе на УСН, применяются без обязанности по уплате пеней и штрафов за несвоевременное восстановление сумм налога;

4) НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН, использованным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС и осуществленных в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН, принимается к вычету в общем порядке, установленном главой 21 НК РФ;

5) НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов, полученных до 1 января 2024 года в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществленных в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН, принимается к вычету в первом квартале 2024 года.

НДС, исчисленный с авансов, полученных в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществленных в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН, принимается к вычету в первом квартале 2024 года;

6) НДС с авансов, полученных в период с 1 января 2024 года до даты подачи уведомления о переходе на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых с даты подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН, не исчисляется в случае наличия документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН;

7) НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов, полученных до 1 января 2024 года в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых с даты подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН, принимается к вычету.

Указанные налоговые вычеты производятся в последнем налоговом периоде 2023 года по НДС при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

Применять ПСН при осуществлении производства и реализации изделий из серебра индивидуальные предприниматели могут начать с 1 января 2025 года^[5].

^[1] Ст. 1 федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

^[2] Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

^[3] Об этом мы проинформировали читателей в новостях от 29.03.2023 на сайте.

^[4] П. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.03.2024 № 49-ФЗ.

^[5] П. 5 ст. 4 Федерального закона от 23.03.2024 № 49-ФЗ.