Прощение долга по договору беспроцентного займа

Тематики: НДФЛ, Страховые взносы

Работнику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья. В связи со сложностями в семье работника руководство приняло решение простить долг по возврату займа.
Как это оформить? Что с НДФЛ и страховыми взносами?

Ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно ст. 809 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Отсюда следует, что договор займа может быть беспроцентным, если это условие прямо указано в договоре.

В соответствии со ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Срок возврата суммы займа определяется соглашением сторон договора и предельным сроком не ограничен.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В случае прощения долга необходимо заключить соглашение между сторонами договора займа (организацией и работником), в котором указать, что на основании ст. 415 ГК РФ организация освобождает работника от обязанностей по возврату займа, указанных в соответствующем пункте договора займа.

Тем самым организация освобождает работника от имущественной обязанности перед собой по возврату суммы займа.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

П.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

При этом договором займа может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа с любой периодичностью.

Если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств.

Такой доход в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 35%.

Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то, сообщил Минфин РФ в письме от 22.01.2010 г. № 03-04-06/6-3, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

С момента прощения долга у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13%.

Ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Поскольку по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа), то материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.

Такую позицию изложил Минтруд РФ в письме от 17.02.2014 г. № 17-4/В-54.

Выплата работнику денежных средств по договору ссуды (займа) на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Однако, считают чиновники, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды (займа) сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 г. № 1283-19, от 17.05.2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985).

Суды отклоняют ссылки на письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 г. № 1283-19, от 17.05.2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 г. в связи с тем, что указанные письма не являются нормативно-правовыми актами и носят рекомендательный характер, не являются обязательными для плательщика взносов.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 г. № 104 указал, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Оценивая квалификацию прощения долга в качестве разновидности дарения, суд указал, что квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 НК РФ его безвозмездность.

Прекращение обязательств по возврату работниками денежных средств по договорам займа, оформленное решением, представляет собой дарение.

Следовательно, суммы невозвращенного долга не относятся к объекту обложения страховыми взносами, как выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Прощение долга производилось за счет чистой прибыли организации, то есть данные суммы отнесены к выплатам непроизводственного характера, что ответчиком не опровергалось.

Данное обстоятельство подтверждает, что прощение долга производилось в рамках договоров беспроцентного целевого займа, а не в рамках трудовых договоров (постановления ФАС Поволжского округа от 24.12.2013 г. № А65-8304/2013, ФАС Уральского округа от 25.06.2014 г. № Ф09-3743/14, Определение ВАС РФ от 16.10.2013 г. № ВАС-13903/13).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, считают контролирующие органы, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает (письма Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 г. № 2622-19, от 05.03.2010 г. № 473-19).

Обратите внимание на необходимость с точки зрения чиновников оформления договора дарения в письменной форме.

В деле, которое рассматривал ФАС Уральского округа, чиновники утверждали, что сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами, поскольку договор дарения не был оформлен письменно.

Поэтому безопаснее при прощении долга также заключить договор дарения в письменной форме.

Минфин РФ в письме от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520 разъяснил, что при дарении организацией суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара).

Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

При заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств.

Соответственно, доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Прощение долга по договору беспроцентного займа

Еще по теме: