Прослеживаемость товаров. Новые разъяснения от ФНС

(Письмо ФНС РФ от 08.04.2022 № 08-05/0369@)

В комментируемом письме ФНС РФ разъяснила некоторые вопросы применения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров.

Передача имущества в оперативное управление казенному учреждению

Национальная система прослеживаемости товаров регламентируется положениями Постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров» (далее — Положение), а также приказа ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ «Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости».

В соответствии с вышеуказанными правовыми актами, Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее – Уведомление об остатках), а также Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее – Отчет об операциях), представляет либо сам участник оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являющийся собственником товара, либо уполномоченный представитель участника оборота товаров, подлежащих прослеживаемости.

В соответствии с положениями ст. 296 ГК РФ при передаче собственником имущества на праве оперативного управления право собственности не переходит.

Учитывая использование казенным учреждением имущества на праве оперативного управления, которое имеет статус государственной собственности, а также отсутствие в Положении сведений об участии РФ в системе прослеживаемости товаров в качестве участника оборота товаров, обязанность по представлению отчетности у такого учреждения, не являющегося собственником имущества, в рамках системы прослеживаемости не возникает.

При возникновении последующих операций, влекущих прекращение права собственности РФ на имущество, которое подлежит прослеживаемости, учреждение может стать участником документооборота.

Выставление корректировочного счета-фактуры к счету-фактуре по реализованному до 08.07.2021 товару, подлежащему прослеживаемости, которому покупателем присвоен регистрационный номер партии товара (далее – РНПТ)

Выставление продавцом корректировочного счета-фактуры к первичному счету-фактуре производится, когда существует ряд оснований, позволяющих покупателю отказаться от товара и вернуть его продавцу.

Например, таким основанием может быть отказ покупателя от товара, если существенно нарушены требования к качеству товара (ст. 475 ГК РФ).

В этом случае реализация товара считается несостоявшейся, покупатель возвращает продавцу товар, который принадлежит продавцу (переход права собственности к покупателю считается несостоявшимся) и покупатель не должен выставлять счет-фактуру продавцу (эта отгрузка не связана с реализацией).

По общим правилам в этом случае продавец выставляет корректировочный счет-фактуру без указания реквизитов прослеживаемости, так как операция реализации осуществлена до 08.07.2021.

Соответственно, продавец не может получить вместе с товаром РНПТ, который присвоен по Уведомлению об остатках покупателя.

В таком случае в соответствии с п. 31 Положения по РНПТ, фактически полученному покупателем, покупателю необходимо подать корректировочное Уведомление об остатках, в котором не должно быть возвращенного товара, то есть он будет аннулирован.

Если же товар возвращен частично, то в корректировочном Уведомлении об остатках покупатель должен указать количество товара без учета возвращенного товара: РНПТ останется прежним, но уменьшится количество товара, за которым этот РНПТ закреплен.

Корректировочное Уведомление об остатках покупателю необходимо направить не позднее первого рабочего дня, следующего за датой возврата товара.

Согласно п. 1 Приложения № 7 к приказу ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@, в корректировочном Уведомлении об остатках в строке 1 указывается номер первичного уведомления, в строке 3 – номер корректировки, а в строке 15 – РНПТ.

Если в дальнейшем продавец будет реализовывать этот товар или утилизировать его, то продавцу в соответствии с п. 28 Положения необходимо подать в инспекцию Уведомление об остатках и получить новый РНПТ.

Какие расхождения выявляются налоговыми органами при обработке сведений, содержащихся в национальной системе прослеживаемости товаров (далее – НСПТ)

При обработке сведений, содержащихся в НСПТ, в автоматизированном режиме выявляются следующие расхождения:

а) формируемые при сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в налоговой декларации по НДС либо Отчете об операциях продавца и покупателя:

– отсутствие записи о счете-фактуре у продавца в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях;

– количество товара, указанное в счете-фактуре (УПД) в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях у продавца, не совпадает с количеством товара, указанным в счете-фактуре (УПД) в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях у покупателя;

– данные счета-фактуры (УПД) в книге продаж в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях агента (комиссионера) не соответствуют данным счета-фактуры (УПД), отраженным у принципала (комитента) и у покупателя (риск срабатывает по одному или нескольким реквизитам прослеживаемости (РНПТ, стоимости товара, количеству товара);

б) формируемые при наличии несоответствия реквизитов прослеживаемости, отраженных в налоговой декларации по НДС, Отчете об операциях, счете-фактуре либо УПД, реквизитам, имеющимся в НСПТ:

– в системе прослеживаемости отсутствуют сведения о поступлении товара с указанным РНПТ (нет зарегистрированных сведений о декларации на товары, уведомлении о зарегистрированных остатках или ввозе товара в РФ из ЕАЭС);

– количество реализованного по счету-фактуре или УПД товара превышает количество ввезенного товара;

– в счете-фактуре (УПД) указана единица измерения, отличная от указанной в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости.

Направление Уведомления об имеющихся остатках товара, подлежащего прослеживаемости, на несколько первичных документов

Согласно порядку заполнения Уведомления об остатках (Приложение № 7 к приказу ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@) в строке «9а» отражается номер сопроводительного документа, указанного в строке «9».

При этом возможность перечисления номеров счетов-фактур через знак «;» либо отражения подстрок данным порядком не предусмотрена.

Вместе с тем ФНС РФ считает допустимым указывать номера сопроводительных документов через знак «;» в строке «9а», если сопроводительных документов два или более, так как согласно таблице «4.10» Приложения # 11 к приказу ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ размерность формата элемента «Номер первичного документа» (НомПервичДок) составляет от 1 до 255 знаков.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Прослеживаемость товаров. Новые разъяснения от ФНС

Передача имущества в оперативное управление казенному учреждению

Какие расхождения выявляются налоговыми органами при обработке сведений, содержащихся в национальной системе прослеживаемости товаров (далее – НСПТ)

Направление Уведомления об имеющихся остатках товара, подлежащего прослеживаемости, на несколько первичных документов

Еще по теме: