Расходы на медосмотры работников при применении УСН

Тематики: УСН

Предприятие применяет УСН, занимается производством и реализацией хлебобулочных изделий. Работники предприятия, занятые на работах с вредными производственными и опасными условиями труда (водители, электрослесари, грузчики, маляр), проходят предварительные и периодические медицинские осмотры (согласно приказа № 83 от 16.08.2004 г. МЗ и СР РФ).

Кроме этого, согласно п. 3.14.10 Сан ПиН 2.3.4.545-96 работники, связанные с выпуском и реализацией продукции (работники производственного цеха, грузчики, водители, кладовщики, технологи, электрослесари, уборщицы, то есть почти все) проходят бактериологические обследования (тоже называется медосмотром, но не входит в перечень вредных и опасных производственных факторов в приложении № 1 к приказу № 83) в связи с эпидобстановкой.

Расходы на медосмотры работников, занятых на работах с вредными производственными и опасными условиями труда, направлены на охрану труда, являются прочими расходами, связанными с производством (п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) и не поименованы в закрытом перечне расходов ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть данные расходы при определении налоговой базы нельзя.

Можно ли учитывать расходы на бактериологическое обследование работников при определении налоговой базы?

Согласно ст. 213 Трудового кодекса РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года – ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других организаций проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.

Вышеуказанные медицинские осмотры (обследования) и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.

Правительство РФ постановлением от 27.10.2003 г. № 646 поручило Минздравсоцразвития РФ утвердить перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) и порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 г. № 83 утвержден не только перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (приложение 1), но и Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (приложение 2).

В перечень работ…включены работы в организациях пищевой промышленности, на молочных и раздаточных пунктах, базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта.

Ст. 39 Федерального закона РФ от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» установлено, что соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Согласно Санитарным правилам СП 1.1.1058-01 «Организация и проведение производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий» производственный контроль за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с осуществляемой ими деятельностью по обеспечению контроля за соблюдением санитарных правил и гигиенических нормативов, выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий.

Производственный контроль включает, в частности, организацию медицинских осмотров, профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения.

Номенклатура, объем и периодичность лабораторных исследований и испытаний определяются с учетом санитарно-эпидемиологической характеристики производства, наличия вредных производственных факторов, степени их влияния на здоровье человека и среду его обитания и результатов лабораторных исследований и испытаний, выполняемых центром государственного санитарно-эпидемиологического надзора в рамках осуществления государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Лабораторные исследования и испытания осуществляются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем самостоятельно либо с привлечением лаборатории, аккредитованной в установленном порядке.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ.

Согласно п.п. 6 п.1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов принимаются к вычету при исчислении налоговой базы расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Поскольку медицинские осмотры работников, занятых производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов, проводятся в рамках обязательного производственного контроля с привлечением сторонних организаций (специализированных), расходы на проведение указанных медосмотров как расходы на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов организации — производителя пищевых продуктов, применяющей упрощенную систему налогообложения, уменьшают налоговую базу в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина РФ от 14.01.2005 г. № 03-03-02-04/1/7 и от 15.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/67.

В соответствии с Порядком проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденным приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 г. № 83, работодатель определяет контингенты и составляет поименный список лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям), с указанием участков, цехов, производств, вредных работ и вредных и (или) опасных производственных факторов, оказывающих воздействие на работников, и после согласования с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека направляет его за 2 месяца до начала осмотра в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров (обследований).

Медицинская организация на основании полученного от работодателя поименного списка работников, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям), утверждает совместно с работодателем календарный план проведения медицинских осмотров (обследований).

Заключение медицинской комиссии и результаты медицинского осмотра (обследования), как предварительного, так и периодического, а также выписка из амбулаторной карты работника вносятся в карту предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).

Медицинская организация совместно с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и представителем работодателя обобщает результаты проведенных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников и составляет заключительный акт по его итогам в четырех экземплярах. Заключительный акт в течение 30 дней должен быть представлен медицинской организацией работодателю, территориальному органу Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и центру профпатологии.

Указанные документы, а также платежные документы будут являться документальным подтверждением произведенных затрат.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы на медосмотры работников при применении УСН

Еще по теме: