Реализация лома драгоценных металлов
Мы ювелирная фирма, работающая с драгметаллами. В технологическом процессе образуются отходы, содержащие драгметаллы. Эти отходы мы сдаём для извлечения драгметаллов. Фирма, которая извлекает драгметаллы, сама определяет сумму, которую впоследствии нам и оплачивает. Нам предоставляет Акт о количестве извлеченного драгметалла и при приёмке подписывается Акт количества сданных отходов.
Нужно ли с нашей стороны делать какие-либо документы (накладную, счёт-фактуру)? Если да, то по каким датам выставлять документы (отходы перерабатываются в срок до двух месяцев)? Будет ли передача отходов реализацией? Облагается ли передача отходов налогом НДС? Если дополнительно распишете проводки, буду очень благодарен.
В соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.08.2001 г. № 68н, отходы драгоценных металлов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы или их сплавы, которые образовались в процессе производства и (или) потребления) могут обрабатываться (перерабатываться) самостоятельно собирающими их организациями или реализовываться или передаваться на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Аффинаж драгоценных металлов – это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации.
Как мы поняли из Вашего вопроса, отходы с содержанием драгоценных металлов Вы передаете фирме-переработчику не на давальческой основе, так как извлеченные драгметаллы Вы не принимаете обратно и не оплачиваете отдельно услуги фирмы-переработчика по извлечению драгоценных металлов из отходов.
Судя по всему, Вы реализуете отходы, содержащие драгоценные металлы, фирме-переработчику, причем продажная стоимость отходов определяется исходя из количества драгметаллов, содержащегося в отходах.
Образующиеся в техническом процессе отходы, содержащие драгметаллы, Вы должны оприходовать на счет 10 «Материалы».
Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрено, что наличие и движение отходов производства учитывается на субсчете 10-6 «Прочие материалы».
– отпущены в производство драгоценные материалы или сырье с содержанием драгметаллов;
ДЕБЕТ 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы» КРЕДИТ 20
– оприходованы образовавшиеся в процессе производства отходы с содержанием драгоценных металлов.
Ни Инструкция…, ни другие нормативные акты, регулирующие порядок учета и оборота отходов, содержащих драгоценные металлы, не дают ответа на вопрос, каким образом должна определятся стоимость таких отходов.
Следовательно, стоимость отходов, содержащих драгметаллы, должна определяться по общим правилам бухгалтерского учета, а именно по цене возможного использования или продажи (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).
Так как в Вашем случае повторное использование отходов, насколько мы поняли, невозможно, Вы должны оценивать их по цене возможной реализации.
Таким образом, в бухгалтерском учете Вашей организации отходы числятся как материалы.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Следовательно, продажа отходов будет являться для Вас реализацией товаров.
Согласно п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Однако п. 3 ст. 168 НК РФ обязывает при реализации товаров выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Таким образом, при реализации отходов Вы обязаны выставлять счета-фактуры, не выделяя в них НДС и проставляя штамп или делая надпись «Без налога (НДС)».
Помимо счетов-фактур, при реализации отходов Вы должны оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12 или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.
Согласно Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов… организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов.
Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) – по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.
При передаче или реализации изделий (оборудование, приборы, инструменты и т.п.), в том числе лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, отправитель обязан в сопроводительных документах указать наименование, массу находящихся в этих изделиях драгоценных металлов, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов.
Лом и отходы драгоценных металлов, образующиеся в процессе производства и использования драгоценных металлов, учитываются организациями, в частности, в стоимостном выражении.
Таким образом, на момент реализации отходов у Вас будет известно примерное количество и стоимость драгоценных металлов, содержащихся в отходах, которую Вы должны указать в счете-фактуре и накладной.
П. 6.20 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов… предусмотрено, что бухгалтерия организации сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины.
По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, исправляются.
Исправления производятся путем зачеркивания первоначальных записей и проставлений над зачеркнутыми записями новых записей. Новые записи о поставленных на учет и отправленных драгоценных металлах производятся на основании паспортных данных перерабатывающих предприятий.
То есть, получив акт о количестве извлеченных драгметаллов, Вы должны исправить первоначальные учетные данные о количестве драгметаллов, содержащихся в отходах, а, значит, и о стоимости таких отходов.
Соответственно, в первичные учетные документы (в частности, в накладные) и в счета-фактуры, оформленные в момент реализации отходов, Вам также нужно внести изменения.
Рассмотрим порядок учетных записей на условном примере.
Организация использует в технологическом процессе драгоценные металлы.
В процессе производства образовались отходы. Примерное содержание драгоценных металлов в отходах – 50 грамм. Возможная цена реализации – 300 рублей за 1 грамм.
– 15 000 руб. (50 г х 300 р.) – оприходованы отходы, содержащие драгоценные металлы;
– 15 000 руб. – отходы, содержащие драгметаллы, реализованы аффинажной организации;
– 15 000 руб. – списана стоимость отходов.
По данным аффинажной организации, отраженным в акте (паспорте) содержание драгоценного металла в отходах было ниже, чем предполагалось, на 10 грамм.
Организация на основании акта аффинажной организации сделает следующие записи:
|
ДЕБЕТ 10.6 КРЕДИТ 20 |
– сторно, 3 000 руб. (10 г х 300 рублей);
|
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 |
– сторно, 3 000 руб.;
|
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 |
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!