Смена налоговых режимов и «опоздавшие» доходы и расходы
Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по сдаче в аренду имущества, в 2013 г. применял УСН (доходы – расходы), в 2014 г. – ПСН, в 2015 г. – УСН (доходы – расходы).
Как учесть доходы, поступившие на расчетный счет в 2015 г. за услуги, оказанные в 2014 г. (в период действия патента), и за услуги, оказанные в 2013 г. (в период применения УСН (доходы – расходы))?
Как учесть оплату расходов, произведенную в 2015 г., за услуги (товары), оказанные (полученные) в 2014 г. (в период действия патента), и за услуги, оказанные в 2013 г. (в период применения УСН (доходы – расходы))?
Специальный порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на патентную систему налогообложения главами 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Ст. 346.47 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
П.п. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
При этом на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, считает Минфин, в случае перехода налогоплательщика с ПСН на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.
Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
В том случае если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения ПСН, при применении УСН не учитываются.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 04.10.2013 г. № 03-11-12/41268.
Согласно ст. 346.17 НК РФ доходы и расходы при УСН признаются кассовым методом (по оплате).
Следовательно, доходы и расходы, произведенные в период применения УСН в 2013 году, и оплаченные (полученные) при применении УСН в 2015 году, Вы учтете в общеустановленном главой 26.2 НК РФ порядке.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!