Социальные налоговые вычеты: кому положены и как получить

Тематики: НДФЛ

Социальный налоговый вычет представляет собой возврат части уплаченного налога на доходы физических лиц с расходов налогоплательщика на социально значимые покупки и услуги.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регулируется ст. 219 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

В статье рассмотрим порядок предоставления социальных налоговых вычетов на благотворительность, обучение и лечение.

Социальный налоговый вычет на благотворительность

Кому положен

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

1) благотворительным организациям;

Благотворительной организацией является некоммерческая организация, созданная для реализации, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности;

Социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон об НКО).

3) некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

5) некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.

Обращаем внимание, если помощь в виде пожертвований оказывается субъектам, которые не имеют государственной регистрации как юридическое лицо, то физические лица, оказывающие такую помощь, не могут воспользоваться правом на получение социального налогового вычета.

Невозможно получить указанный социальный налоговый вычет и в случае, если получателем выступает непосредственно физическое лицо.

Какие документы нужны

Для получения социального вычета на благотворительность следует представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а также копии документов, подтверждающих перечисление пожертвований (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.д.).

Размер вычета

Социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Пример расчета

Налогоплательщик в 2022 году пожертвовал на уставную деятельность религиозной организации 50 000 рублей.

Сумма годового дохода налогоплательщика за 2022 год до применения всех налоговых вычетов составит 800 000 рублей.

Общий лимит для благотворительности и пожертвований составит 200 000 рублей (800 000 рублей × 25%).

Так как сумма пожертвований меньше, чем сумма возможного лимита, то вся она может быть принята при расчете НДФЛ за 2022 год.

Социальный налоговый вычет на обучение

Кому положен

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее:

1) собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная);

2) обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

3) обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;

4) обучение бывших своих опекаемых (подопечных) в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;

5) обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя).

Обращаем внимание, что предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Однако в письме от 01.10.2015 № БС-4-11/17171@ ФНС России указала, что налогоплательщики — супруги вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов на обучение и медицинские услуги, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.

Размер вычета

Максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучение брата или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика, связанными, например, с лечением (за исключением дорогостоящего лечения), уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации – 120 000 рублей в год.

Максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета, – 50 000 рублей в год.

Обращаем внимание, что с 1 января 2024 года максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучение брата или сестры составит 150 000 рублей, максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета, составит 110 000 рублей в год^[1].

Следует отметить, что социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Какие документы нужны

Для получения социального вычета на обучение следует представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а также:

– договор с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг;

– платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на обучение (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).

При оплате обучения собственного или подопечного ребенка, брата или сестры необходимы также:

– справка, подтверждающая очную форму обучения в соответствующем году (если этот пункт отсутствует в договоре с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг);

– документы, подтверждающие факт родства, опекунства или попечительства – договор об осуществлении опеки или попечительства, или договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, или договор о приемной семье (если налогоплательщик потратил деньги на обучение своего подопечного).

Пример расчета

Налогоплательщик в 2022 году решил получить второе высшее образование в университете, ежегодная стоимость обучения в котором составляет 100 000 рублей, а срок обучения – 3 года.

В том же году он поступил в университет и решил сразу оплатить полную стоимость обучения за 3 года в размере 300 000 рублей.

Заработная плата за 2022 год составила 50 000 рублей ежемесячно.

В 2023 году налогоплательщик обратился в налоговый орган за получением социального налогового вычета по расходам на обучение.

Т.к. расходы, по которым можно получить социальный вычет, ограничиваются 120 000 рублями, возврат составил 15 600 рублей:

120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.

Поскольку работодатель в 2022 году уплатил с доходов налогоплательщика НДФЛ в размере 78 000 рублей (50 000 руб. х 12 месяцев × 13%), вычет он смог получить в полном объеме.

Если бы налогоплательщик оплачивал стоимость обучения поэтапно, т.е. в размере 100 000 рублей в год, суммарный размер вычета на обучение за 3 года составил бы 39 000 рублей:

(100 000 руб. × 13%) × 3 года = 39 000 руб.

Поэтому, оплачивая многолетнее обучение единовременно, налогоплательщик потерял часть вычета.

Социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов

Кому положен

Социальный налоговый вычет на лечение может получить налогоплательщик, оплативший:

– медицинские услуги, в том числе дорогостоящие, оказанные ему самому и членам его семьи (супругу, родителям, детям, в том числе усыновленным, в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения), подопечным в возрасте до 18 лет;

– назначенные врачом лекарства, в том числе для членов семьи;

– страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.

Право на получение социального налогового вычета имеют и налогоплательщики, осуществлявшие обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства, если указанные граждане являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет.

Расходы на лечение детей (в том числе усыновленных) и бывших подопечных в возрасте от 18 до 24 лет учитываются в отношении доходов, полученных начиная с 2022 года.

Размер вычета

Данным налоговым вычетом можно воспользоваться в размере фактически произведенных расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов, но в совокупности не более 120 000 рублей за календарный год^[2].

По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, без учета указанного ограничения.

Обращаем внимание, что с 1 января 2024 года максимальная сумма расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов составит 150 000 рублей в год^[3].

Следует отметить, что неиспользованный остаток социального налогового вычета перенести на следующий год нельзя.

Какие документы нужны

Вычет на суммы оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей (ИП), имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Для получения социального вычета на оплату медицинских услуг и лекарств следует представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а также:

– договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг, справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 – для подтверждения фактических расходов на оказанные медицинские услуги;

Виды медицинских услуг, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458.

– рецептурный бланк или сведения из медицинской документации пациента, платёжные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на покупку медикаментов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения, банковские выписки о безналичном перечислении денежных средств и др.) – для подтверждения фактических расходов на приобретение лекарств;

– договор ДМС или страховой медицинский полис добровольного страхования, платёжные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на уплату страховых взносов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения, банковские выписки о безналичном перечислении денежных средств и др.) – для подтверждения фактических расходов на уплату страховых взносов по договору ДМС.

При оплате лечения или страховых взносов по договору ДМС, приобретение медикаментов за членов своей семьи необходимо также представлять документы, подтверждающие родство, опеку или попечительство, заключение брака (например, свидетельство о рождении, свидетельство о браке). В отношении детей от 18 до 24 лет – документы, подтверждающие обучение по очной форме в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Про порядок предоставления социальных налоговых вычетов по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни, по расходам на накопительную часть трудовой пенсии, по расходам на социально-оздоровительные услуги расскажем в следующих номерах журнала.

При написании статьи использовались материалы с сайта ФНС России.

^[1] Федеральный закон от 28.04.2023 № 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

^[2] Эта сумма является общей для всех видов социальных налоговых вычетов и включает в себя расходы налогоплательщика, связанные, например, с обучением, уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации.

^[3] Федеральный закон от 28.04.2023 № 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».