Специальные налоговые режимы. Розничная торговля по агентскому договору
ООО «Молоко» находится на двух видах налогообложения: ЕНВД и УСН. Предприятие арендует три магазина для розничной торговли продуктами питания. У ООО «Молоко» также заключен агентский договор с местным производителем «Гормолзавод» на реализацию молочной продукции. По итогам месяца «Гормолзавод» перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО «Молоко».
К какому виду налогообложения отнести доход по агентскому договору?
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ при заключении агентского договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Таким образом, возникновение прав и обязанностей у сторон агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
По мнению Минфина РФ, данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых на основе агентских договоров.
Поэтому, разъяснил Минфин РФ в письме от 04.04.2013 г. № 03-11-11/137, если согласно агентскому договору розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект организации торговли, используемый на правовых основаниях агентом (собственность, аренда и т.д.), то права и обязанности возникают у принципала.
Доходы агента, полученные при осуществлении розничной реализации товаров в рамках такой формы агентского договора (агентское вознаграждение), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.
При этом порядок распределения площади торгового зала объекта стационарной торговой сети (магазина) при осуществлении на ней одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках УСН, и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, не определен.
Поэтому, считают чиновники, при одновременном осуществлении на одной и той же площади торгового зала магазина (менее 150 кв. м) видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД (розничная торговля покупными товарами), а также видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН (реализация товаров по агентским договорам), при исчислении суммы ЕНВД в отношении деятельности по розничной реализации покупных товаров следует учитывать общую площадь торгового зала магазина.
Кроме того, п. 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В случае, когда сделки совершаются агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий (используемый агентом) агенту на правовых основаниях объект организации торговли, то такая деятельность агента относится к розничной торговле, а сам агент является налогоплательщиком ЕНВД (письма Минфина РФ от 21.12.2010 г. № 03-11-06/3/167, от 12.03.2010 г. № 03-11-06/3/31).
В данном случае агентское вознаграждение учитывается в рамках деятельности на ЕНВД.
То есть платить с суммы вознаграждения налог не нужно.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!