Учет доходов по договору банковского вклада

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). В 2004 г. свободные денежные средства были перечислены с расчетного счета предпринимателя на депозит банковского вклада под 5,5% годовых. Договор банковского вклада был заключен от имени индивидуального предпринимателя. Удержание налога на доходы физических лиц с полученных процентов банком не производилось.

В 2005 г. свободные денежные средства были перечислены с расчетного счета индивидуального предпринимателя на собственный лицевой счет физического лица, и заключен договор о вкладе под 7% годовых. Банк по истечении срока депозита вернул сумму депозита с начисленными процентами на расчетный счет предпринимателя. Удержание налога на доходы физических лиц с полученных процентов по вкладу банком не производилось. Размещение свободных денежных средств на лицевой счет физического лица носит частый характер.

Как правильно учесть сумму дохода по процентам от вклада в том и другом случае?

Согласно п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Из норм ГК РФ следует, что вкладчиками по договору банковского вклада могут выступать граждане либо юридические лица.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Таким образом, в первом случае Вы заключаете договор банковского вклада как индивидуальный предприниматель, а во втором случае – как физическое лицо — гражданин.

Отметим, что деятельность гражданина по размещению денежных средств в банках на основе договоров банковского вклада нельзя признать предпринимательской деятельностью, причем независимо от того, насколько часто гражданин открывает такие вклады и какую выгоду от этого он получает.

Данный вывод следует из того, что законодатель предусматривает возможность заключения физическим лицом договора банковского вклада в качестве гражданина.

Следовательно, сколько бы договоров банковского вклада гражданин не заключил, гражданское законодательство рассматривает такое физическое лицо в рамках правоотношений по договору банковского вклада именно как гражданина (а не как физическое лицо — индивидуального предпринимателя), и сколько бы доходов в виде процентов такой гражданин не получил, все они будут являться личными доходами гражданина, не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.

Так как Вы являетесь индивидуальным предпринимателем и применяете УСН, то в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (то есть в тех случаях, когда Вы получаете доходы не просто как гражданин, а как индивидуальный предприниматель), Вы уплачиваете единый налог, а в отношении всех других доходов – уплачиваете налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций именуются налоговыми агентами.

При этом согласно ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В Вашем случае в связи с переходом на УСН уплата НДФЛ по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности, заменена уплатой единого налога.

Таким образом, в Вашей ситуации банк выступает налоговым агентом по НДФЛ только в отношении доходов в виде процентов по договору банковского вклада, заключенному Вами как гражданином.

Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

– проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

– установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Так как проценты по договору банковского вклада начислялись Вам исходя из ставки 7% годовых, то у Вас не возникли доходы, облагаемые НДФЛ.

Соответственно, банк не удерживал сумму НДФЛ из полученных Вами доходов в виде процентов.

Тот факт, что денежные средства с учетом начисленных процентов по окончании договора банковского вклада были зачислены банком на расчетный счет индивидуального предпринимателя, не означает, что поступившую сумму индивидуальный предприниматель должен учесть как доход при исчислении единого налога на УСН.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Когда физическое лицо вносит свои денежные средства на свой расчетный счет (или же банк по указанию физического лица зачисляет его деньги на его же расчетный счет), экономическая выгода не возникает, так как размер имущества данного физического лица остается неизменным.

Теперь рассмотрим порядок налогообложения доходов по договорам в виде банковского вклада, которые Вы заключаете, выступая в качестве индивидуального предпринимателя.

Такие доходы, как мы отметили выше, будут являться доходами от предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следовательно, доходы в виде процентов по договору банковского вклада Вы должны учесть как внереализационный доход: на сумму процентов будет увеличиваться налоговая база по единому налогу при УСН.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет доходов по договору банковского вклада

Еще по теме: