Учет курсовых разниц
УСН (доходы – расходы). Покупаем основное средство, счет на оплату и договор поставки в валюте, платим в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. Счет-фактура, накладная выставляются по курсу ЦБ на день поставки в рублях. Из-за разницы курса выходит курсовая разница.
Как правильно это отразить, на какие счета разнести, чтобы сумма разницы не висела в оборотах?
Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
Поскольку на территории РФ расчеты проводятся только в валюте РФ – рублях, цену, установленную в договорах с российскими партнерами в иностранной валюте или условных единицах, следует пересчитывать в рубли.
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ).
В учете покупателя при некоторых условиях могут возникнуть разницы между рублевой оценкой товара (работы, услуги) на дату оплаты и на дату оприходования этого товара (работы, услуги).
П. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, установлено, что курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, либо, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Стоимость вложений во внеоборотные активы, в том числе основные средства, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства), а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
То есть если Вы перечислили стопроцентную предоплату поставщику, курсовой разницы в данном случае не возникает.
Если Вы произвели оплату или частичную оплату после отгрузки основного средства, курсовые разницы возникнут.
Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
В соответствии с Перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (приложение к ПБУ 3/2006) для вложений организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) датой совершения операции в иностранной валюте признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Если курс иностранной валюты, действующий на дату оплаты основного средства покупателем, выше, чем на дату принятия его к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется отрицательная курсовая разница.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты основного средства ниже, чем на день принятия его к учету, в бухгалтерском учете покупателя образуется положительная курсовая разница.
На сумму положительной курсовой разницы уменьшается задолженность перед поставщиком и соответственно уменьшаются расходы покупателя.
На сумму отрицательной курсовой разницы увеличиваются задолженность перед поставщиком и расходы покупателя.
Предположим, Вы приобрели основное средство стоимостью по договору 2 000 долларов США (включая НДС). Предоплата – 50% стоимости ОС – произведена 03.10.2015 г.
Основное средство получено и принято к учету 15.10.2015 г.
– на 31.10.2015 г. (отчетную дату) – 64,37 руб.
Пересчет суммы предоплаты в дальнейшем не производится.
Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, то суммы НДС, предъявленные поставщиком, они вправе не отражать на счете 19, а сразу включать в стоимость основного средства.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (129 060 руб. (65 940 руб. + (1000$ х 63,12 руб. = 63 120 руб.)).
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60
При окончательном расчете 25.10.2015 г. возникает положительная курсовая разница, которая равна 1 190 руб. (1000$ х (63,12 – 61,93)), по дебету счета 60 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».
При составлении ежемесячной промежуточной бухгалтерской отчетности на отчетную дату 31.10.2015 г. возникает отрицательная курсовая разница (курс вырос), которая равна 1 250 руб. (1000$ х (64,37 – 63,12)), по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!